Списание мпз по средней стоимости. Способы списания мпз в производство

Методы оценки материально-производственных запасов

При отпуске запасов на производство или ином выбытии их оценка может производиться в соответствии с одним из методов:

    методом ФИФО;

    методом ЛИФО;

    по средней себестоимости;

    по себестоимости каждой единицы.

Выбор конкретного метода зависит главным образом от того, какие задачи решаются организацией в области финансов, инвестиций и налогообложения .

Метод ФИФО предполагает, что материалы должны списываться по себестоимости соответствующих партий в хронологическом порядке их поступления. В условиях инфляции он обусловливает занижение стоимости отпущенных в производство ресурсов, завышение их остатка в балансе, а следовательно – завышение финансового результата от основной деятельности и улучшение показателей ликвидности.

Метод ФИФО целесообразно использовать организациям, планирующим осуществление капитальных вложений за счет собственных средств и пользующимся при этом соответствующими льготами по налогу на прибыль.

Метод ЛИФО предполагает первоочередное списание материалов по себестоимости последних партий. Данный метод обеспечивает завышение стоимости отпущенных ценностей, занижение их остатка на конец месяца, а значит снижение прибыли и ухудшение ликвидности. Его рекомендуется использовать тем организациям, которые имеют цель минимизировать налог на прибыль.

Метод средней себестоимости дает возможность оценивать отпускаемые ресурсы по среднепокупной себестоимости. Он является умеренным с точки зрения влияния на прибыль и ликвидность по сравнению с рассмотренными выше методами.

Метод себестоимости каждой единицы основан на индивидуальной оценке материальных запасов. Это относится прежде всего к запасам, используемым организацией в особом порядке (драгоценным металлам, драгоценным камням и т.д.), и запасам, которые не могут обычным образом заменять друг друга. Возможность применения этого способа официально предусмотрена с 1999 г.

Эти методы могут применяться в организациях при соблюдении трех введенных ограничений:

    выбранный метод закреплен в учетной политике и действует в течение всего отчетного года;

    метод должен быть единым для вида (группы) материалов;

    не подпадать под установленные исключения, а именно к материалам, которые не могут заменять друг друга. Для них предусмотрен единственный метод оценки – по себестоимости каждой единицы.

4. Показатели использования оборотных средств.

Оборотные средства предприятий находятся в постоянном движении, совершают кругооборот, который имеет 3 стадии:

I стадия – это заготовка предметов труда. На этой стадии оборотные средства, полученные предприятием в виде денег, расходуются им на приобретение производственных запасов.

II стадия кругооборота протекает в сфере производства – материальные ценности поступают в производство и создается готовая продукция.

III стадия – реализация готовой продукции. Получением денежных средств за проданную продукцию завершается эта стадия. Оборотные средства возвращаются к своей первоначальной форме и начинают вновь кругооборот.

Приложение 1 к Методическим указаниям по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденным Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 28.12.2001 №119н

Расчеты списания материалов по способам средней себестоимости, ФИФО

Первый вариант — путем определения средней себестоимости (взвешенная оценка)

№ п.п. Содержание операций Кол-во, кг Покупная цена, руб. Сумма, руб.
1 2 3 4 5
А. ИСХОДНЫЕ ДАННЫЕ
1 Остаток на 1 января 1000 5 5000
2 Поступило в январе:
Первая партия 6000 10 60000
Вторая партия 4000 12 48000
Третья партия 20000 20 400000
Итого поступило за январь 30000 508000
Всего с остатком на начало месяца 31000 513000
3 Отпущено в январе:
— на производство 16000
— на продажу 1000
5000
Итого отпущено 22000
4 Остаток на 1 февраля 9000
Б. СПИСАНИЕ МАТЕРИАЛА ПО СПОСОБУ СРЕДНЕЙ СЕБЕСТОИМОСТИ
5 Средняя цена в январе: 513000 / 31000 = 16,55
6 Итого списывается в январе (см. п. 3)
7 В том числе:
— на производство 16000 16,55 264800
— на продажу 1000 16,55 16550
— обслуживающим производствам и хозяйствам 5000 16,55 82750
Итого 22000 364100
8 Остаток на 1 февраля 9000 16,54 148900
В. СПИСАНИЕ МАТЕРИАЛА ПО СПОСОБУ ФИФО
9 Израсходовано в январе
в том числе:
— по цене остатка на начало месяца 1000 5 5000
— по цене первой партии 6000 10 60000
— по цене второй партии 4000 12 48000
— по цене третьей партии 11000 20 220000
Итого списывается 22000 15,14 333000
В том числе:
— на производство (с учетом округлений) 16000 15,14 242160
— на продажу 1000 15,14 15140
— обслуживающим производствам и хозяйствам 5000 15,14 75700
Итого (с учетом округлений) 22000 15,14 333000
10 Остаток на 1 февраля 9000 20 180000

Примечания.

1) В пункте 9 расчета показана последовательность списания материала по способу ФИФО: сначала списывается остаток на начало месяца, затем поступления в отчетном месяце: сначала первая партия, затем вторая и т.д., пока не наберется общее количество, подлежащее списанию в данном месяце (в примере 22000 кг). Из поступлений третьей партии 20000 кг взято только 11000 кг — столько, сколько нужно для того, чтобы в итоге получилось 22000 кг.

2) Отпущенные в данном месяце материалы (на производство, продажу, обслуживающим производствам и хозяйствам и на другие цели) списываются в суммах, определенных исходя из средней цены, которая определяется путем деления общей списываемой в данном месяце суммы на списываемое количество материала.

В нашем примере средняя цена за январь составила:

  • по способу средней себестоимости — 513000 / 31000 = 16,55 (п. 5);
  • по способу ФИФО — 333000: 22000 кг = 15 — 14 (п. 9, итог);

Фактически списанные суммы имеют небольшие расхождения по сравнению с расчетными суммами за счет округления среднемесячной цены.

3) Остаток материала на начало следующего месяца по способу ФИФО определен (п. 10):

  • гр. 3 — из исходных данных (п. 4);
  • гр. 5 = п. 1 + п. 2 (итог) — п. 9 (итог);
  • гр. 4 = гр. 5 / гр. 3 (по тому же пункту).

4) Стоимость отпущенных (списываемых) материалов по способу ФИФО может определяться упрощенно, расчетным способом, когда вначале устанавливается стоимость материала, переходящая на следующий месяц, а остальная сумма списывается в отчетном месяце. В нашем примере это выглядит так:

Второй вариант — путем определения цены в момент отпуска материала (скользящая цена)

Предусмотренный в первом варианте метод списания материалов по среднемесячным ценам может вызвать неудобства при практическом применении этого варианта в связи с тем, что цена, как правило, может определяться только в конце месяца, после подсчета месячных оборотов.

Организация может применять второй вариант оценки материала путем определения цены исходя из состояния данного материала к моменту отпуска, не ожидая окончания месяца.

В этом случае пересчет средней цены материала может осуществляться исходя из выбранного в организации варианта (средней себестоимости, ФИФО) на момент (по мере) каждого отпуска материала. При этом алгоритм расчета аналогичен порядку, изложенному в первом варианте.

2.4 Расчет фактической себестоимости единицы продукции в СХПК «Сарыал»

Определим себестоимость единицы продукции, произведенных 2008 года Для этого определим какие расходы понесло предприятие по итогам 2008 года (таблица)…

Анализ материальных затрат и выявление резервов снижения себестоимости продукции (работ, услуг) на примере СХПК «Сарыал»

2.4 Расчет фактической себестоимости единицы продукции

Теперь определим себестоимость единицы продукции в Сельскохозяйственном производственном кооперативе «Сарыал»: Во-первых, определим себестоимость единицы продукции молочной продукции: В начале определяем валовый надой молока. После этого…

Издержи производства

2.3 Расчет плановой себестоимости единицы продукции

Расчет материальных затрат (МЗ). Материальные затраты заполняются на основании табл. 7 «Расчет материальных затрат на одно изделие», т.е. переносятся все исходные данные. Таблица 5…

Калькулирование материальных затрат

1.2.2 Метод средней себестоимости

Согласно данному методу оценка стоимости отпускаемых со склада материалов производится по фактической себестоимости, что более логично по сравнению с методом ФИФО. В течение отчетного периода (как правило…

Методики расчета аудиторского риска

§2.2 Количественный метод оценки аудиторского риска

Количественный метод предполагает количественный расчет многочисленных моделей аудиторского риска. Единых методик расчета уровня существенности и приемлемого аудиторского риска нет…

2.2 Метод оценки: по средней себестоимости

При списании (отпуске) материалов, оцениваемых организацией по средней себестоимости, последняя определяется по каждой группе (виду) запасов как частное от деления общей себестоимости группы (вида) запасов на их количество…

Методы оценки запасов на предприятии

2.3 Метод оценки: по себестоимости первых по времени приобретений (ФИФО)

Оценка по себестоимости первых по времени приобретения материально-производственных запасов основана на допущении, что запасы используются в течение месяца (иного периода) в последовательности их приобретения (поступления).

Иными словами, МПЗ…

Моделирование хозяйственной деятельности и введение бухгалтерского учета на предприятии ОАО «Уфамолзавод»

8.1 Расчет фактической себестоимости единицы продукции

А: Об. К20/А = СнД20/А + Об. Д20/А — СкД20/А Об. К20/А = 25000 + 148488 — 39188 = 134300 Всего выпущено продукции А: 2800 + 13000 = 15800 с/с ед. пр. А = 134300/15800 = 8,5 Б: Об. К20/Б = СнД20/Б + Об. Д20/Б — СкД20/Б Об. К20/Б = 37000 + 59732 — 987 = 95745 Всего выпущено продукции Б: 4730 + 10000 = 14730 с/с ед. пр. Б = 95745/14730 = 6…

Моделирование хозяйственной деятельности и ведение бухгалтерского учета на предприятии ОАО «УМПО»

5. Расчет фактической себестоимости единицы продукции

А: Об.К20/А = СнД20/А + Об.Д20/А — СкД20/А Об.К20/А = 8 300 000 + 1 009 165,173- 8 109 165,173= 1 200 000 руб. Всего выпущено продукции А: 2+2=4 с/с ед. пр. А = 1 200 000/4 = 300 000 руб. Б: Об.К20/Б = СнД20/Б + Об.Д20/Б — СкД20/Б Об.К20/Б = 6 061 000 + 969 545,5421 — 5 980 545,542 = 1 050 000 руб…

Организация управленческого учета по системе АВС

2.2 Функциональный метод формирование себестоимости (АВС метод)

С точки зрения управления затратами главной целью систем калькулирования себестоимости продукции является объективное исчисление затрат на производство каждого вида изделия (услуги)…

Основные направления улучшения использования основных фондов

2.10.1 Расчет средней себестоимости единицы продукции

Среднюю себестоимость единицы продукции можно рассчитать по формуле: Сс1 ед.прод = : Q (руб.) (56) Сс1 ед.прод. — себестоимость 1 ед. продукции, руб — полная коммерческая себестоимость по смете таблице 10, руб…

Оценка стоимости предприятия для конкретных целей

При оценки магазина можно использовать три метода: затратный, сравнения продаж, доходный. При этом следует иметь в виду, что затратный метод дает наименее надежную оценку стоимости магазинов. Метод сравнения продаж может быть использован, если имеются достоверные цифры о продажах аналогичных объекто

Попередельный метод учета и калькулирования себестоимости продукции в пищевой промышленности

1.2 Условные единицы измерения и калькулирование себестоимости

Условная единица представляет собой набор затрат, необходимых для производства одной законченной физической единицы продукции. Она включает затраты основных материалов, заработную плату, общепроизводственные расходы…

Теория и эволюция аудита

7.2 Наименование и содержание каждой темы

Учет затрат и калькулирование себестоимости продукции растениеводства в ОАО «Холдинговая компания «АК БАРС»

3.3 Расчет себестоимости (калькулирование себестоимости) единицы продукции

Растениеводство является одним из основных отраслей сельскохозяйственного производства. Важную роль в решении задач, поставленных перед этой отраслью, играет точный и своевременный учет затрат и выхода продукции растениеводства…

В процессе хозяйственной деятельности организации покупают, перемещают со склада на склад, комплектуют, перерабатывают, продают различные виды МПЗ (материально производственных запасов) : товары, материалы, готовую продукцию.

Для понимания законодательно регламентированных целей учета МПЗ можно познакомиться с соответствующим ПБУ (Положением по бухгалтерскому учету). Учет материально-производственных запасов регулируется ПБУ «Учет материально-производственных запасов» (ПБУ 5/01), утвержденным приказом Минфина РФ от 09.06.01 г. № 44н.

А мы рассмотрим способы оценки МПЗ кратко, с точки зрения практической логики. Для упрощения рассмотрим случай торгового предприятия с простейшим документооборотом. Но основные принципы применимы и к более сложному документообороту (например, производственное предприятие с внушительным циклом переработки).

Считаем, что наше предприятие (ООО «Ромашка») торгует бакалеей. Покупает оптом, продает мелким оптом. В условиях резкого подорожания товаров, строгая оценка стоимости запасов особо актуальна, чтобы максимально реально видеть прибыльность нашей деятельности. При торговле продуктами питания особое внимание требует учет сроков годности, но мы обсуждаем сейчас другой вопрос, поэтому, для простоты, исключим этот момент из рассмотрения.

Предположим, на начало месяца остатков по гречке на складе не было, а в течение месяца были движения, описанные в таблице:

№ операции Вид операции Количество (кг) Цена (руб.) Стоимость покупки/продажи (руб.)
1 + Покупка 50 20 1000
2 + Покупка 300 25 7500
3 — Продажа 10 30 300
4 + Покупка 100 27 2700
5 — Продажа 50 30 1500
6 — Продажа 5 33 165

Если мы начнем рассчитывать прибыльность операций, возникает вопрос, какова величина себестоимости , каждой конкретной сделки продажи, ведь покупаем то мы по разным ценам.

Второй возникающий реже вопрос, какова стоимость остатков товаров на складах (этот вопрос может возникнуть, например, если мы захотим взять кредит в банке, банк, чтобы оценить нашу кредитоспособность, попросит отчет о стоимости товарных остатков на складах). Убедились, стоимость товаров при продаже и при оценке остатков нам может быть интересна с практической точки зрения.

Переходим к следующему пункту — «Как рассчитывать себестоимость товаров». Существует несколько методов:

  • ФИФО (от английского First In First Out — первым пришел, первым ушел);
  • ЛИФО (от английского Last In First Out — последним пришел, первым ушел);
  • По средней.

ЛИФО, вообще, малопопулярный метод (кроме того, он запрещен по текущему законодательству для применения в бухгалтерском учете). Поэтому, сравним только 2 метода «ФИФО» и «По средней». Философия ФИФО в убеждении, что мы всегда продаем самые «залежавшиеся» на складе товары, а следовательно стоимость продаваемых товаров определяется закупочной стоимостью партий, которые продаются. А философия «По средней» в том, что не всегда точно знаем, товар из какой партии поступления мы продаем, и поэтому правильнее вычислять среднюю стоимость за единицу, учитывая все хранящиеся на складе партии.

Что означает списание материалов по средней стоимости, ФИФО и ЛИФО? Какой способ списания лучше?

Каждый метод оценки стоимости материалов имеет свои преимущества, поэтому организация должна самостоятельно выбрать и закрепить в учетной политике один из способов (ФИФО, по средней стоимости, по стоимости каждой единицы).

Подробная информация о методах оценки стоимости материалов содержится в материалах Системы Главбух.

Методы оценки стоимости

Чтобы определить цену материалов, списанных в эксплуатацию (производство), то есть сумму, которая списывается со счета 10 , организация должна выбрать один из способов их оценки:

Выбор метода оценки стоимости списываемых материалов закрепите в учетной политике для целей бухучета.*

Оценка по себестоимости каждой единицы

При использовании метода оценки стоимости материалов по себестоимости каждой единицы предполагается, что всегда точно известно, из какой поставки взята та или другая единица материалов. В этом случае у организации есть возможность определить себестоимость каждой списываемой единицы.*

Есть два способа формирования себестоимости материалов, списываемых на основании этого метода:

  • в себестоимость включаются все расходы, связанные с приобретением материалов;
  • в себестоимость включается только договорная стоимость материалов. В этом случае транспортно-заготовительные и другие связанные с приобретением материалов расходы нужно распределить пропорционально стоимости списанных материалов.

Этот метод организация должна применять в отношении материалов, у которых одна единица не может свободно заменять другую. Например, организация обязана использовать этот метод для учета драгоценных металлов, драгоценных камней, радиоактивных веществ и других подобных материалов.

Пример расчета стоимости списанных материалов методом оценки по себестоимости каждой единицы запасов

Метод ФИФО

При методе ФИФО материалы, списываемые в эксплуатацию (производство), оцениваются по себестоимости первой по времени приобретения партии (из имеющихся на складе). Поэтому оценку списываемых материалов проводите сначала по себестоимости остатка материалов на начало месяца, затем из первой закупки, второй и т. д.* Такие правила установлены пунктом 76 Методических указаний, утвержденных .

Для применения этого метода каждая вновь поступившая партия однородных материалов отражается как самостоятельная группа независимо от того, числятся ли такого рода материалы в учете или нет.

Метод ФИФО выгодно применять в ситуации постоянного снижения цен на материалы. В этом случае стоимость списанных материалов будет наибольшая, а стоимость материалов на остатке минимальная.*

Расчет стоимости списанных в эксплуатацию (производство) материалов можно производить:

  • методом взвешенной оценки;
  • методом упрощенной взвешенной оценки;
  • методом скользящей оценки.

При взвешенной оценке в конце месяца после того, как рассчитан приход и расход материалов, нужно определить, по какой цене произошло каждое списание. Это делается исходя из буквального понимания метода ФИФО, то есть сначала списываются материалы из остатка на начало месяца, после его использования – из первого прихода, второго и т. д.

При упрощенной взвешенной оценке в конце месяца нужно определить стоимость материальных ресурсов, находящихся в запасе (на складе). На остатке должны числиться последние приобретенные материалы. Это означает, что цена материалов остатка определяется по стоимости последней поставки, а при ее недостаточности по предпоследней и т. д. После того как стоимость остатков определена, стоимость всех списанных материалов можно рассчитать по формуле:

Этот способ позволяет быстрее определить стоимость списанных материалов и их остатки при большом количестве расходов мелкими партиями в пределах месяца.

При скользящей оценке стоимость материалов определяется перед каждым списанием. Этот способ является наиболее трудоемким при ручной обработке, особенно на крупных организациях, но автоматизация бухучета частично снимает эту проблему. Преимущество способа в том, что он позволяет определить стоимость списанных материалов до окончания месяца.

пункте 78 и приложении 1 приказом Минфина России от 28 декабря 2001 г. № 119н .

После определения общей стоимости списанных материалов определите среднюю стоимость единицы материалов:

Она понадобится при формировании проводок на списание материалов в определенном количестве (приложение 1 к Методическим указаниям, утвержденным приказом Минфина России от 28 декабря 2001 г. № 119н).

Пример расчета стоимости списанных материалов методом ФИФО

Метод оценки по средней себестоимости

При использовании метода оценки по средней себестоимости стоимость списанных материалов определяйте по формуле:

Преимуществом данного метода является стабильная цена отпускаемых материалов, даже если в течение месяца происходят резкие колебания закупочных цен.*

Расчет стоимости списанных материалов можно произвести:

  • методом взвешенной оценки;
  • методом скользящей оценки.

При взвешенной оценке средняя цена списываемых материалов определяется один раз в конце месяца.

При скользящей оценке цена материалов определяется перед каждым списанием. При этом учитываются только те поставки, которые были оприходованы на момент списания материалов. Этот метод является наиболее трудоемким при ручной обработке, особенно на крупных организациях, но автоматизация бухучета частично снимает эту проблему. Преимущество этого способа в том, что он позволяет определить стоимость списанных материалов до окончания месяца.

Такие разъяснения содержатся в пункте 78 и приложении 1 к Методическим указаниям, утвержденным приказом Минфина России от 28 декабря 2001 г. № 119н .

При списании материалов в определенном количестве формируйте проводки на основании средней стоимости единицы материалов (приложение 1 к Методическим указаниям, утвержденным приказом Минфина России от 28 декабря 2001 г. № 119н).

Пример расчета стоимости списанных материалов методом оценки по средней себестоимости

Сергей Разгулин ,

действительный государственный советник РФ 3-го класса

С 1 января 2008 года все упоминания о методе ЛИФО из нормативно-правовых документов по бухучету исключены (приказ Минфина России от 26 марта 2007 г. № 26н). Поэтому, начиная с этой даты, в бухучете метод ЛИФО не применяется. В налоговом учете он сохранился (п. 8 ст. 254 НК РФ).

Принцип ЛИФО

Метод ЛИФО основан на допущении, что в течение определенного периода товары реализуются в последовательности, обратной их приобретению (поступлению). То есть товары, которые реализуются в первую очередь, оцениваются по стоимости последних по времени приобретений. При этом учитывается стоимость остатка товаров на начало периода. Если количество товаров в последней партии меньше реализованных, то для расчета примите стоимость товаров из предпоследней партии и т. д.*

Елена Попова,

государственный советник налоговой службы РФ I ранга

Метод ФИФО пример расчета

Приветствую, уважаемые читатели. Порой мне страшно за будущее нашей страны с учетом работников в некоторых сферах.

Такое чувство у меня возникает редко, но все же. Звонит мне как-то соседка с криком о помощи. Не так давно она начала работать на удаленной основе бухгалтером в какой-то фирме. Даже и не знаю, как ей удается там держаться за свое место.

Так вот, звонит и просит рассказать про метод ФИФО, пример расчета ей привести. На первый раз решила выручить знакомую, но ситуация довольно грустная. Поделюсь с вами, друзья, всей актуальной информацией по поводу этого метода.

Метод ФИФО. Расчет. Пример

Метод ФИФО (англ. FIFO, First In First Out, модель конвейера) – метод бухгалтерского учета материально производственных запасов предприятия в хронологическом порядке их поступления и списания.

Базовый принцип данного метода является «первый пришел – первый ушел», то есть материалы, пришедшие на склад первыми, будут использованы тоже первыми.

К материально производственным запасам (МПЗ) относят оборотные активы, используемые в производственном цикле компании: сырье, материалы, полуфабрикаты, готовая продукция.

Запасы занимают значительную часть оборотных активов предприятия и требуют грамотного учета. В бухгалтерском учете существуют и другие методы учета материальных запасов:

  1. по стоимости каждой единицы;
  2. по средневзвешенной себестоимости;
  3. по стоимости последних закупок (ЛИФО).

ФИФО и ЛИФО. Преимущества и недостатки

Противоположным методом учета ФИФО является метод ЛИФО (LIFO, Last In First Out). Метод ЛИФО называют еще модель бочки, так как первым делом списываются материалы, которые поступили последними.

Следует заметить, что метод ЛИФО используется только для целей налогового учета. Методы используются также и в складской логистике, так метод ФИФО применяется для складского учета скоропортящихся материальных запасов.


Пример оценки

Рассмотрим пример использования метода ФИФО на практике. На рисунке ниже показаны исходные данные по приходу и использованию материально производственных запасов ткани.

За месяц март было израсходовано 270 метров ткани, необходимо определить запасы ткани на апрель.


При расчете методом ФИФО необходимо использовать данные последовательно, начиная с остатков за предыдущий месяц. Общая сумма поступившей ткани за март составила 13400 руб.

В 270 входит остаток за предыдущий месяц – 100 м., 120 м за первое поступление и 50 метров за второе поступление.

Стоимость списанного материала рассчитывается следующим образом: 100 х 35 руб. + 120 х 40 руб. + 50 х 45 руб. = 10 550 руб.

Оценка себестоимости одного метра ткани методом ФИФО составляет: 10 550 / 270 = 39,07 руб.

Расчет стоимости остатка на конец месяца: (3500+ 13400) – 10550 = 6350 руб.


Следует помнить, что первым делом в следующем месяце будут списываться материалы из второй партии ткани. На конец марта в остаток будут входить материалы из второй и третьей партии ткани, в количестве 30 и 100 метров соответственно.

Источник: http://сайт/online-buhuchet.ru/metod-fifo/

Метод ФИФО в бухгалтерском учете

Данный метод применяется, когда стоимость производственных запасов осуществляется исходя из стоимости материалов, которые поступили на предприятие раньше.

Например, если у предприятия было несколько поставок, то сначала материалы учитываются в производстве по цене первой поставки, затем по цене второй поставки и т.д. последовательно.

Пример применения ФИФО в бухгалтерском учете рассмотрен ниже. Итак, осуществим оценку материально-производственных запасов по методике FIFO.

Решение. При методе учета производственных запасов по методу ФИФО мы должны, отправляя материалы в производство, в первую очередь отправлять материалы, которые поступили к нам раньше.

Итак, первая партия, отправляемая в производство, составляет 170 кг. У нас на начало периода был остаток в размере 200 кг по цене 50 рублей за килограмм.

Следовательно, 170 кг учитываем по цене 50 рублей за килограмм, что составит 170*50=8500 рублей.

Вторая партия, отправляемая в производство, составляет 160 кг. У нас остался остаток с начала месяца в 30 килограмм по цене 50 рублей за килограмм. И в первую поставку мы получили 100 кг материалов по цене 20 руб. за килограмм.

Что дает нам 130 кг, но нам нужно 160 кг. Поэтому еще 30 кг берем из второй поставки по цене 30 руб. за килограмм (запоминаем, что во второй поставке остается (150-30) 120 кг материалов по цене 30 руб. за килограмм.

Итак, вторая партия, отправляемая в производство, будет учтена на сумму = 30*50+100*20+30*30=4400 рублей .

Внимание!

Третья партия, отправляемая в производство, составляет 80 кг. У нас остался остаток со второй поставки 120 килограмм по цене 30 рублей за килограмм.

Следовательно, 80 кг (третью партию, отправляемую в производство) учитываем по цене 30 рублей, что составит 80*30=2400 рублей (запоминаем, что во второй поставке остается (120-80) 40 кг материалов по цене 30 руб. за килограмм.

Четвертая партия, отправляемая в производство, составляет 40 кг. У нас остался остаток с третьей поставки 40 килограмм по цене 30 рублей за килограмм.

Следовательно, 40 кг (четвертую партию, отправляемую в производство) учитываем по цене 30 рублей, что составит 40*30=1200 рублей.

Всего в производство при методе ФИФО отправляем материалов на сумму 8500+4400+2400+1200=16500 рублей.

Обобщим полученные данные в таблице.

Источник: http://сайт/www.goodstudents.ru/buh-uchet/682-fifo-buh.html

Методы расчета себестоимости

Если вы всерьез решили заняться торговлей, то вам придется выбрать, какой метод расчета себестоимости использовать.

На сегодняшний день существует три разрешенных законом метода оценки и расчета - по стоимости каждой единицы товара, по средней себестоимости и по методу FIFO (англ. «first in, first out»).

Каждый из них будет давать разные показатели по прибыльности бизнеса, а значит, и по налоговому, и по управленческому учету.

Такой, казалось бы, простой вопрос - по какой себестоимости списывать проданные товары, - может серьезно повлиять на то, как будет развиваться ваша торговля.

В этом материале мы рассмотрим все представленные методы расчета себестоимости, оценим преимущества каждого, а также расскажем, когда какой лучше применять.

По себестоимости каждой единицы

Как понятно из названия, этот метод предполагает, что при расчетах учитывается стоимость каждого конкретного товара. Такую систему применяют при торговле уникальными и дорогими товарами, когда важна точность.

Например, она подойдет тем, кто будет продавать автомобили, предметы искусства или ювелирные изделия. Логично, что когда товар штучный, и один не может свободно заменить другой, в учет при списании ТМЦ вносится именно та цена, по которой он был поставлен.

Этот метод предполагает также, что всегда понятно, из какой конкретно поставки был проданный товар.

Метод средней себестоимости

Он используется чаще, чем предыдущий, и предполагает ежемесячный расчет себестоимости товаров по среднему арифметическому. При этом не имеет значения, из какой конкретно поставки «ушел» тот или иной товар.

Данный метод списания ТМЦ подойдет для компаний, торгующих изделиями, для которых штучный учет не важен. Это могут быть, например, канцтовары, одежда, обувь, игрушки, косметика и любые другие товары широкого потребления.

Особенно выгоден метод средней себестоимости для тех товаров, цена на которые постоянно меняется и в большую, и в меньшую сторону.

Этот метод наиболее прост для учета. Средняя стоимость товаров рассчитывается по такой формуле:

[средняя стоимость ТМЦ] = ([стоимость ТМЦ на начало месяца] + [стоимость ТМЦ, поступивших за месяц]) / ([количество ТМЦ на начало месяца] + [количество ТМЦ, поступивших за месяц])

А стоимость списанных за месяц товарно-материальных ценностей вычисляется так: [стоимость списанных ТМЦ] = [средняя стоимость ТМЦ] X [количество ТМЦ, проданных за месяц]

Пример расчета по методу средней себестоимости. На начало месяца в магазине «Канцтовары» оставалось 370 шариковых ручек по закупочной цене 10 рублей.

В течение месяца было поставлено еще 1000 ручек двумя партиями - 500 по 9 рублей 50 копеек и 500 по 9 рублей. Считаем среднюю стоимость:

  • Стоимость ТМЦ на начало месяца: 370 X 10 = 3700 (руб.)
  • Стоимость 1-й новой поставки ТМЦ: 500 X 9.5 = 4750 (руб.)
  • Стоимость 2-й новой поставки ТМЦ: 500 X 9 = 4500 (руб.)
  • Средняя стоимость ТМЦ: (3700 + 4750 + 4500) : (370 + 1000) = 9.45 (руб.)

1100 X 15 – 1100 X 9.45 = 6105 (руб.)

Внимание!

Преимущества метода расчета по средней себестоимости - в стабильности цены продаваемых материалов и простоте.

Однако с точки зрения налогового учета он не является оптимальным в том случае, когда, например, вы закупаете одни и те же ручки у одного и того же поставщика, и он постепенно снижает вам цены. Рассмотрим следующий вариант.

Это самый популярный метод расчета себестоимости. В нем используется принцип очереди. Предполагается, что первыми списываются товары, которые были поставлены раньше.

Отсюда и название метода FIFO (англ. «first in, first out» - «первый пришел, первый ушел»).

При этом, за исключением случаев, когда важен срок годности, не обязательно сначала отгружать товары из более ранней поставки - это используется в расчетах как допущение.

То есть себестоимость товаров, которые продаются первыми, считается по цене остатков из самой «старой» поставки.

Когда остатки количественно исчерпываются, списание ТМЦ идет уже по цене следующей по времени поставки, затем - следующей, и так далее.

Пример расчета по методу ФИФО. Возьмем наш магазин «Канцтовары» с шариковыми ручками и точно такую же ситуацию, которая приведена выше.

У нас есть 370 шариковых ручек по 10 рублей и поставка двумя партиями по 500 ручек – сначала за 9 рублей 50 копеек, потом за 9 рублей. Продано 1100 ручек по 15 рублей. Считаем прибыль.

Первыми уйдут 370 ручек по 10 рублей - это 3700 рублей. Далее уходят 500 ручек по 9.5 рублей - это еще 4750. Остается 230 ручек по 9 рублей, это 2070 рублей.

1100 X 15 – (3700 + 4750 + 2070) = 5980 (руб.)

Как видно из примера расчета по методу ФИФО, показатель прибыли в данном случае ниже, чем в примере со средней стоимостью. Соответственно, налог на прибыль будет меньше.

Что лучше?

Оба этих метода вполне рабочие. Однако ФИФО считается более точным, чем метод средней себестоимости.

Особенно он выгоден в плане налогов, если цена на закупаемые вами товары постоянно снижается.

Тогда стоимость списываемых товаров будет наибольшей, а остатка - минимальной. Поэтому ответом на вопрос, что лучше, ФИФО или средняя себестоимость, в большинстве случаев будет первый вариант.

В складской программе

Несмотря на то, что метод ФИФО достаточно прост по части понимания принципа его действия, каждый раз считать себестоимость вручную очень трудоемко.

Особенно если у вас небольшой бизнес, а вы сами - и директор, и кассир, и бухгалтер, и главный закупщик. Гораздо проще, если вы просто вводите данные о поставках и продажах и тут же получаете результат.

Именно так можно работать с сервисом МойСклад. Программа полностью автоматизирует процессы торговли и сама считает себестоимость списанных товаров по методу ФИФО.

МойСклад вычисляет рентабельность для каждого товара или товарной группы, хранит и показывает текущие и исторические остатки, а также множество других данных, которые могут пригодиться.

Таким образом, вы экономите время и можете быть уверены в точности тех показателей, на основе которых принимаете решения.

Учетная политика компании

Согласно законодательству, организация сама выбирает, как именно считать себестоимость товаров. Важно, чтобы метод, которым вы считаете, обязательно был отражен в учетной политике компании.

Об этом говорится в 313 статье Налогового кодекса РФ, а также в пункте 73 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 28 октября 2001 г. № 119н.

Изменения в учетную политику можно вносить раз в год. То есть внести их вы можете и раньше, но действовать они по закону начнут в следующем году - в начале нового налогового периода.

Учетную политику составляет бухгалтер и утверждает руководитель организации.

Для целей управленческого учета вы свободны применять любой метод расчета себестоимости. Наш совет - использовать тот же, что прописан в вашей учетной политике, - так будет меньше путаницы.

Источник: https://www.moysklad.ru/poleznoe/shkola-torgovli/metody-rascheta-sebestoimosti/

Разбираем метод фифо на примере

Метод ФИФО – это метод списания материалов, при котором вначале списываются ранее купленные материалы. В итоге на остатке материалы числятся по цене наиболее соответствующей текущим ценам на рынке.

Рассмотрим простой пример. Имеются следующие данные по остаткам материалов на складе.


Данные по остаткам материалов на складе

Определим себестоимость отпущенных материалов в производство методов оценки ФИФО.
(50 * 23 руб.) + (23*23 руб.) + (7 *22 руб.) = 1833 руб.

Внимание!

Остаток материалов составляет: 35 шт. по 22 руб., 30 шт. по 24 руб. на сумму 1490 руб.

Рассмотрим типовую задачку для закрепления материала. По данным бухгалтерского учета ООО «Старт» по состоянию на 01.01.2013г. на складе числятся следующие остатки материалов по счету 10.1:

Остатки материалов по счету 10.1

05.01.2013г. от поставщика ООО «Логос», на склад предприятия ООО «Старт» поступила ткань - гобелен в количестве 500 метров по цене 136,88руб. за метр, в том числе НДС.

07.01.2013г. оплачено за материалы ООО «Логос» в размере 68 440руб. 12.01.2013г. от поставщика ООО «Декор», на склад ООО «Старт» поступила ткань - гобелен в количестве 750 метров по цене 138,65руб. за метр, в том числе НДС.

18.01.2013г. со склада была отпущена ткань - гобелен для целей основного производства в количестве 1480 метров.

Согласно учетной политике ООО «Старт» при отпуске материалов в производство или ином выбытии их оценка производится – по методу ФИФО.


Журнал хозяйственных операций

На складе числятся 480 метров по цене 115 рублей, остается списать еще 1000 м, 500 берем по цене первой поставки 116 рублей и 500 м из последнего поступления по 117,5 руб.

Получаем: 115*480 + 116*500 + 117,5*500 = 55 200+58 000+58 750 = 171 950 руб.

Таким образом стоимость списанных материалов составит 171 950 руб. а на остатке у ООО «Старт» будет 250 м гобелена по цене 117,5 рублей.

Кроме ФИФО существует метод средней себестоимости, о нем мы поговорим в следующих уроках. До 2008 года существовал так же метод ЛИФО, но больше он не применяется.
Схематично различия между этими методами выглядит так.


Источник: http://сайт/uma-sovsem.net/razbiraem-metod-fifo-na-primere.html

Организации должны уделять достаточное внимание затратам. В целях обоснования расходов необходимо уметь аргументировать целесообразность их появления.

Списание материальных ценностей подчиняется определенным правилам.

Нередко субъекты используют метод ФИФО в бухгалтерском учете для определения стоимости использованных МПЗ.

Метод списания

Практически невозможно представить ситуацию, при которой закупка необходимых для работы однородных групп товаров происходит идентично в течение длительного времени.

Как правило, материалы и сырье поступают от нескольких организаций и по разной цене. При больших оборотах отследить себестоимость конкретной единицы, использованной на производственные нужды, не удается.

Законодательство позволяет списывать материальные ценности на затраты по мере их выбытия, используя несколько способов.

Согласно ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов» бухгалтерский учет допускает использование нескольких методологий:

  1. Ориентируясь на себестоимость каждой единицы. Подходит для учета дорогостоящего товара, когда имеется возможность отследить выбытие каждой партии материалов и запасов.
  2. По средней себестоимости. Итоговые затраты определяются как соотношение средней цены (по стоимости остатка и суммы поступления) к общему количеству, определяемому аналогично.
  3. Метод ФИФО означает, что первоначально расходуются запасы, поступившие по времени первыми.

Правило ФИФО еще нередко называют методом конвейера. Название представляет собой английскую аббревиатуру FIFO, что в переводе означает First in first out. То есть «первым поступил, первым выбыл».

Способ списания ФИФО в бухгалтерском учете в 2017 году не изменился. Однородные запасы по-прежнему выбывают в той последовательности, в которой они поступили.

Соответственно, материалы из последующих партий не выбывают до тех пор, пока полностью не израсходуются предыдущие.

Принцип ФИФО означает, что списание в производство или на хозяйственные нужды происходит по фактической себестоимости МПЗ, поступивших первыми по очереди.

Таким образом, себестоимость запасов, поступивших позже и не израсходованных, включается в стоимость остатков на конец периода.

Принцип ФИФО на складе

При действии некоторых условий метод ФИФО предпочтителен в условиях складского хранения товаров.

Внимание!

Учитывая, что ФИФО в бухгалтерском учете в 2017 году ― это по-прежнему приоритет списания первоначальных поступлений, запасы покидают склад в строгой последовательности оприходования.

Партии же вновь поступивших однородных товаров не списываются, пока не израсходовались предыдущие.

Метод ФИФО особо предпочтителен, если речь идет о скоропортящихся товарах. Хронологическая последовательность списания материалов должна быть подтверждена финансовым планированием, затрагивающим, прежде всего, эффективность работы склада.

Необходимо избегать простоев производственных процессов по причине нехватки сырья. Не менее важна и задача минимизировать убытки по причине несвоевременной порчи товаров.

При списании материалов, что представляет собой способ ФИФО, выделяют следующие особенности:

  • поступающий товар рассматривается отдельно по партиям;
  • определяется себестоимость закупленных партий товара;
  • предотвращение порчи продукции;
  • минимизация убытков посредством эффективного использования запасов.

Метод ФИФО применительно к складскому учету актуален для продукции следующих видов:

  1. скоропортящиеся товары;
  2. продукция с ограниченным сроком годности;
  3. товары, которые могут морально устареть.

Принятый в учете способ ФИФО, пример для списания перечисленных запасов, позволяет максимально избежать потенциальных убытков в виде порчи МПЗ.

В то же время на практике реализация этого принципа может быть довольно затруднительной.

На крупных предприятиях с большим оборотом требуется развитая система учета запасов, включающая мониторинг движения и остатков материалов.

Большое значение имеет и организация размещения товаров, складского зонирования, позволяющего отгружать востребованные по времени материалы.

Пример расчета

На данный момент положения ПБУ 5/01 применительно к рассматриваемому вопросу не изменились.

Метод ФИФО в бухгалтерском учете в 2017 году также действует: в состав произведенных затрат входит себестоимость использованных товаров, которые были приобретены первоначально. Остаток же МПЗ ― это себестоимость запасов, поступивших позже.

В бухгалтерском учете метод ФИФО ― пример влияния изменения закупочных цен на финансовый результат.

Так, при увеличении стоимости МПЗ однородной группы в себестоимость продукции будет включена первоначальная низкая цена. Соответственно, затраты на продукцию будут невелики, прибыль увеличится.

Способ ФИФО, пример расчета которого предполагает снижение закупочных цен, наоборот будет увеличивать себестоимость выпуска продукции, снижая прибыль.

Пример. Предприятие занимается изготовлением хлебобулочных изделий. На начало периода остатки муки по цене 20 000 руб. за тонну составляли 2 тонны, всего на 40 000 рублей.

Затем мука поступала партиями: 1-е поступление 3 тонны по 25 000 рублей; 2-е поступление 5 тонн по 30 000 рублей.

За рассматриваемый период было израсходовано 4 тонны муки. Организация использует метод ФИФО. Пример расчета списания будет следующий:

Себестоимость муки, отданной в производство, составляет 2 тонны по 20 000 рублей и 2 тонны по 25 000 рублей. Итого 2 х 20 000 + 2 х 25 000 = 90 000 рублей. Средняя себестоимость тонны муки равна 90 000/4=22 500 рублей.

Остаток муки равен 1 тонна по 25 000 рублей и 5 тонн по 30 000 рублей. Итого 1 х 25 000 + 5 х 30 000 = 175 000 рублей. Себестоимость остатка равна 175 000/6= 29 166,67 рублей за тонну.

По результатам вычислений метод ФИФО позволяет изначально учитывать товар, поступивший по времени первым. Затраты на покупку последующих МПЗ будут учтены по мере использования.

Источник: https://spmag.ru/articles/metod-fifo

Расчет и списание себестоимости реализованных запасов

Согласно пункту 16 П(С)БУ 9 для определения себестоимости выбывших запасов предприятие может использовать следующие методы:

  1. идентифицированной себестоимости;
  2. средневзвешенной себестоимости;
  3. ФИФО;
  4. ЛИФО;
  5. нормативный;
  6. цены продажи.

Ранее предприятия общественного питания для определения себестоимости реализованных товаров и изделий кухни традиционно использовали метод цены продажи.

Но с 1 января 2003 года новой редакцией пункта 5.9 ст. 5 Закона о прибыли определено, что в целях налогового учета прироста-убыли запасов можно использовать лишь метод идентифицированной себестоимости или метод ФИФО.

Поскольку использование метода идентифицированной себестоимости на практике весьма затруднено, сегодня подавляющее большинство предприятий общественного питания сделали выбор в пользу метода ФИФО для целей налогового и бухгалтерского учета, чтобы избежать двойной работы.

И все же мы считаем целесообразным привести в рамках «Школы бухгалтера» описание всех шести методов, предусмотренных П(С)БУ 9.

Ведь, как бы там ни было, но изменения в налоговом законодательстве не «перечеркивают» действующие стандарты бухгалтерского учета.

Внимание!

Метод идентифицированной себестоимости. Суть этого метода заключается в том, что учет ведется отдельно по каждой единице запасов, т.е. каждая единица запасов выбывает по такой же стоимости, по которой она была оприходована при поступлении.

Метод средневзвешенной себестоимости очень удобен для предприятий, имеющих большую номенклату запасов с постоянно изменяюшейся стоимостью.

При списании запасов по каждой однородной гуппе определяется средняя (средневзвешенная) стоимость единицы запаса путем деления суммарной стоимости остатка таких запасов на начало отчетного месяца и стоимости полученных в отчетном месяце на суммарное количество запасов на начало месяца и полученных в отчетном месяце.

Метод ФИФО («first in — first out» — «первым поступил — первым выбыл») основан на предположении, что запасы выбывают в той последовательности, в которой они поступили на предприятие.

То есть, считается, что запасы, приобретенные первыми, реализуются тоже первыми.

Проиллюстрируем использование метода ФИФО на примере. Пример 1. По состоянию на 1 июня 2003 года остаток запасов определенного вида составлял 10 единиц по цене 10,00 грн.

В течение месяца на предприятие поступило 260 единиц запасов данного вида: первая партия — 20 ед. по цене 15,00 грн.; вторая партия — 40 ед. по цене 12,00 грн.; третья партия — 200 ед. по цене 20,00 грн.

Выбыло за месяц 170 ед. Определим себестоимость выбывших запасов и остатка по методу ФИФО (таблица 1).


В таблице 1 легко прослеживается последовательность списания запасов по методу ФИФО.

В первую очередь списывается остаток на начало месяца, затем — поступление в отчетном месяце: сначала — первая партия, потом — вторая и т.д., пока не наберется общее количество запасов, подлежащее списанию в этом месяце (в примере — 170 ед.).

Из поступления третьей партии (200 ед.) взято ровно столько, сколько необходимо для того, чтобы в результате получилось количество — 170 ед.

При этом не имеет значения, что фактически все 170 ед. запасов вполне могли быть «взяты» только из последней партии — для целей ФИФО считается, что первыми выбывают именно те запасы, которые поступили первыми.

Из приведенного расчета видно, что применение метода ФИФО на практике является достаточно трудоемким. В связи с этим напомним, что учет прироста (убыли) запасов, в соответствии с п. 5.9 Закона о прибыли, заключается в сравнении балансовой стоимости запасов на конец и начало отчетного периода (квартала, полугодия, 9 месяцев, года).

Следовательно, для целей налогового учета важно не то, по какой цене выбыли запасы, а то, как они оценены на конец и начало отчетного периода.

Это позволяет использовать упрощенный вариант метода ФИФО, который основан на том, что остатки запасов оцениваются по себестоимости последних по времени поступления запасов.

Пример 2. По условию примера 1 будет достаточно:

  • найти накладную, по которой приходовалась последняя по времени поступления партия 3;
  • убедиться что, фактический остаток запасов данного вида (100 ед.) не превышает последнего поступления (200 ед. по цене 20,00 грн.);
  • сделать вывод, что стоимость остатка запасов данного вида на конец периода — 2000,00 грн. (100 ед. х 20,00 грн.).

Преобразовав общеизвестную формулу «товарного баланса» (Остаток на конец периода = Остаток на начало периода + Приход — Расход), получаем расчетную формулу для определения стоимости выбывших запасов:

Расход = Остаток на начало периода + Приход — Остаток на конец периода = 100,00 + 4780,00 — 2000,00 = 2880,00 грн.

Как видим, результаты абсолютно одинаковые как при использовании исходного, так и упрощенного метода ФИФО. Традиционно, при использовании метода ФИФО учет запасов ведут по первоначальной (покупной) стоимости.

Между тем, использовать «упрощенный ФИФО» можно и в случае учета товаров и продукции по продажным ценам.

Для этого необходимо организовать учет торговых наценок по каждой партии товаров (например, на каждой приходной накладной отмечать сумму торговой наценки).

А затем в порядке, аналогичном изложенному выше, можно определять остаток торговых наценок, приходящийся на остаток товаров, а также сумму торговых наценок на выбывшие товары.

Пример 3. Предположим, что в примерах 1 и 2 приведена стоимость товаров в продажных ценах (субсчет 282 «Товары в торговле»).

Приведем также сведения о размере торговой наценки на единицу каждой партии товара:

  1. остаток на 01.06.2003 г. — 5,00 грн. на 1 ед. (5,00 х 10 = 50 грн. на весь остаток — сальдо Кт 285 «Торговая наценка» на начало месяца);
  2. партия 1 — 7,00 грн. на 1 ед. (7,00 х 20 = 140,00 грн. на всю партию);
  3. партия 2 — 6,00 грн. на 1 ед. (6,00 х 40 = 240,00 грн. на всю партию);
  4. партия 3 — 9,00 грн. на 1 ед. (9,00 х 200 = 1800,00 грн. на всю партию).

Общая сумма торговой наценки на поступившие за месяц товары данного вида: 140,00 + 240,00 + 1800,00 = 2180,00 грн. (оборот по кредиту субсчете 285 «Торговая наценка»)

Внимание!

Зная, что в остатке на конец месяца находится 100 ед. товаров из партии 3, определяем остаток торговых наценок на конец месяца по данному виду товаров: 9,00 грн. х 100 ед. = 900 грн. (сальдо Кт 285).

Теперь по формуле, аналогичной приведенной в примере 2, легко рассчитать сумму торговых наценок на выбывшие товары: 50,00 +2180,00 — 900,00 = 1330,00 грн.

Таким образом, себестоимость выбывших за месяц товаров составила: 2880,00 — 1330,00 = 1550 грн.

Метод ЛИФО («last in — first out» — «последним поступил — первым выбыл») основан на предположении, что запасы выбывают в последовательности, обратной их поступлению. То есть, считается, что в первую очередь выбывают запасы, поступившие последними.

Метод нормативных расходов, как правило, используется при оценке материальных затрат в составе незавершенного производства и готовой продукции.

По этому методу себестоимость выбывших запасов определяется, исходя из норм расходов на единицу продукции (работ, услуг).

Нормы расходов устанавливаются предприятием самостоятельно с учетом нормальных уровней использования запасов, труда, производственных мощностей и действующих цен.

Чтобы нормативные затраты были максимально приближены к фактическим, нормы затрат и цены должны регулярно (например, с периодичностью один раз в месяц) проверяться и пересматриваться предприятием.

Метод цены продажи. Порядок расчета себестоимости реализованных товаров и готовой продукции по методу цены продажи представим в таблице 2.


В таблице 2 приняты следующие условные обозначения:

  • ТН% — средний процент торговой наценки;
  • ТНн — остаток торговых наценок на начало отчетного месяца (сальдо Кт 285 «Торговая наценка»);
  • ТНп — сумма торговых наценок, приходящаяся на товары (продукцию), полученные в отчетном месяце (кредитовый оборот по счету 285 «Торговая наценка»);
  • Тн — продажная (розничная) стоимость остатка товаров (продукции) на начало отчетного месяца (сальдо Дт 282 «Товары в торговле» и Дт 23 «Производство»);
  • Тп — продажная (розничная) стоимость полученных в отчетном месяце товаров (продуктов на кухню) (дебетовый оборот по счетам соответственно 282 «Товары в торговле» и 23 «Производство»);
  • ТНреал — сумма торговой наценки, приходящейся на реализованные товары;
  • Треал — продажная (розничная) стоимость реализованных товаров;
  • С/Среал — себестоимость реализованных товаров.

Пример 4. Используем данные примеров 1 — 3 для расчета себестоимости реализованных товаров методом цены продажи.

Напомним: на 1 июня 2003 года по данным учета числилось товаров определенного вида на сумму 100 грн. в ценах реализации, в т.ч. торговая наценка — 50,00 грн.; поступило в течение месяца товаров данного вида на сумму 4780 в ценах реализации, в т.ч. торговая наценка — 2180,00 грн.; реализовано в течение месяца товаров данного вида на сумму 2880,00 грн. в ценах реализации.

Определим себестоимость реализованных за месяц товаров по методу цены продажи:

  1. средний процент торговой наценки: [(50,00 + 2180,00)/(100,00 + 4780,00)] х 100 % = 45,70 %;
  2. торговая наценка на реализованные товары: 2880,00 х 45,70 % / 100 % = 1316,16 грн.;
  3. себестоимость реализованных товаров: 2880,00 — 1316,16 = 1563,84 грн.

Итак, мы рассмотрели все 6 существующих методов оценки себестоимости выбытия запасов.

А теперь приведем возможные корреспонденции счетов по списанию торговой наценки и себестоимости реализованных товаров, а так же отражения доходов и определения финансовых результатов от реализации (см. табл. 3).


Возможные корреспонденции счетов по списанию торговой наценки и себестоимости реализованных товаров

Возможна оплата и безналичным путем, в этом случае по дебету будет стоять счет 31.
Разница между оборотом по дебету и кредиту счета 791 и представляет собой финансовый результат деятельности предприятия.

Поскольку субсчет 791 остатка на конец месяца (или квартала) иметь не должен, то полученная разница списывается на счет 44.

Если оборот по дебету счета 791 больше оборота по кредита, то разница между ними и будет суммой убытка, а если наоборот, то суммой прибыли.

Эта статья будет полезна всем бухгалтерам, ведь материально-производственные запасы (МПЗ) используются практически во всех организациях. Организация должна выбрать и закрепить в учетной политике метод списания МПЗ. Часто выбор метода списания МПЗ выбирается интуитивно. Однако, согласитесь, каждый выбор должен быть обоснован. В статье будет рассмотрена суть методов списания МПЗ, варианты использования методов в бухгалтерском, налоговом и управленческом учете, также будут представлены основания для выбора того или иного метода списания МПЗ.

Напомним, что в соответствии с ПБУ 5/01 "Учет материально-производственных запасов", утвержденным приказом Минфина России от 09.06.2001 N 44н, к материально-производственным запасам (МПЗ) относятся: материалы, товары, готовая продукция.

Между тем, в организациях часто возникают ситуации, когда одинаковые МПЗ приобретаются по разным ценам, у разных поставщиков, суммы расходов, включаемых в себестоимость МПЗ, также могут отличаться. К чему это приводит? Часто при списании запасов невозможно точно определить, из какой именно партии эти запасы, особенно при большой номенклатуре материалов.

МПЗ — это объект, который учитывается в бухгалтерском, налоговом и управленческом учете. Для каждого вида учета может быть выбран свой метод оценки МПЗ при их выбытии.

Оцениваем МПЗ при выбытии в бухгалтерском учете

Оценка МПЗ для целей бухгалтерского учета установлена в пункте 16 ПБУ 5/01, который устанавливает, что "применение одного из указанных способов по группе (виду) материально-производственных запасов производится исходя из допущения последовательности применения учетной политики".

Какие же методы используются для списания МПЗ в бухгалтерском учете?

Все виды МПЗ, кроме товаров, учитываемых по продажной стоимости, оцениваются одним из нижепредставленных способов:

— по себестоимости каждой единицы;

— по средней себестоимости;

— по себестоимости первых по времени приобретения запасов (способ ФИФО).

Способ списания МПЗ организация может выбрать самостоятельно, исходя из предпочтений. Итак, рассмотрим возможности применения каждого метода.

Согласно пункту 17 ПБУ 5/01 "материально-производственные запасы, используемые организацией в особом порядке (драгоценные металлы, драгоценные камни и т. п.), или запасы, которые не могут обычным образом заменять друг друга, могут оцениваться по себестоимости каждой единицы таких запасов". Примером может служить ситуация, когда организация продает предметы антиквариата или дорогие эксклюзивные автомобили.

Предлагаем более подробно рассмотреть оценку МПЗ по средней себестоимости.

На 1 июля 2014 года на складе ООО "Школьный дом" находилось 40 килограмм мела по цене 30 рублей за один килограмм (сальдо начальное). В течение месяца на склад поступило три партии мела (см. таблицу 1).

Определяем стоимость мела, оставшегося на складе на конец месяца при списании его в производство тремя методами — по средней себестоимости, ФИФО, по себестоимости каждой единицы.

Рассчитаем общую стоимость, и количество приобретенного мела:

45 руб./кг х 60 кг = 2700 руб.

Итого на складе 280 килограмм мела стоимостью 10 700 рублей.

За месяц мел был израсходован в количестве 200 килограмм. Рассчитаем его себестоимость.

Метод средней себестоимости

При использовании этого метода определяют среднюю стоимость одного килограмма мела, для этого общую стоимость приобретенного мела следует разделить на его количество:

10700 руб.: 280 кг = 38,21 руб./кг.

Спишем мел на сумму:

38,21 руб./кг х 200 кг = 7642 руб.

Тогда на складе ООО "Школьный дом" останется мела на сумму:

10700 руб. — 7642 руб. = 3058 руб.

А теперь рассмотрим метод ФИФО. Согласно пункту 19 ПБУ 5/01 "оценка по себестоимости первых по времени приобретения материально-производственных запасов (метод ФИФО) основана на допущении, что материально-производственные запасы используются в течение месяца и иного периода в последовательности их приобретения (поступления), т. е. запасы, первыми поступающие в производство (продажу), должны быть оценены по себестоимости первых по времени приобретений с учетом себестоимости запасов, числящихся на начало месяца. При применении этого способа оценка материально-производственных запасов, находящихся в запасе (на складе) на конец месяца, производится по фактической себестоимости последних по времени приобретений, а в себестоимости проданных товаров, продукции, работ, услуг учитывается себестоимость ранних по времени приобретений".

Метод ФИФО

При использовании этого метода мел списывают с первого по времени поступления, начиная с сальдо, по принципу "first in, first out", т. е. "первым вошел, первым вышел", пока не наберут нужного количества — 200 килограмм.

Остатки на складе (сальдо начальное):

30 руб./кг х 40 кг = 1200 руб.;

35 руб./кг х 80 кг = 2800 руб.;

40 руб./кг х 80 кг = 3200 руб.

Итого со склада списано 200 килограмм мела на сумму 7200 рублей.

10 700 руб. — 7200 руб. = 3500 руб.

Еще одна тонкость, о которой знают немногие. Согласно пункту 78 Методических указаний по учету МПЗ, способы средних оценок (по средней себестоимости и способом ФИФО) фактической себестоимости МПЗ могут осуществляться следующим образом:

— исходя из среднемесячной фактической себестоимости (взвешенная оценка), в расчет которой включаются количество и стоимость МПЗ на начало месяца и все поступления за месяц (отчетный период);

— путем определения фактической себестоимости товаров в момент их отпуска (скользящая оценка), при этом в расчет средней оценки включаются количество и стоимость МПЗ на начало месяца и все поступления до момента отпуска.

Разница в применении скользящей оценки состоит лишь в выборе даты, на которую производится оценка МПЗ, однако результаты мы получим более точные. При использовании взвешенной оценки она производится на отчетную дату, а при использовании скользящей оценки — на момент отпуска товаров.

А что же в налоговом учете?

Порядок применения методов оценки товаров при их реализации в главе 25 Налогового кодекса не раскрыт. Названия методов идентичны способам применения оценки товаров при продаже и ином выбытии в бухгалтерском учете. Следовательно, на основании статей 11 и 54 Налогового кодекса организация может обратиться к порядку, предусмотренному законодательством о бухгалтерском учете, где подробно расписано, как применять указанные методы.

В налоговом учете предусмотрено четыре метода (способа) оценки товаров при их реализации, в то время как в бухгалтерском учете их только три.

— по стоимости первых по времени приобретения (ФИФО);

— по стоимости последних по времени приобретения (ЛИФО);

— по средней стоимости;

— по стоимости единицы товара.

В настоящее время при списании сырья и материалов в производство (п. 8 ст. 254 НК РФ), при реализации покупных товаров (подп. 3 п. 1 ст. 268 НК РФ) налогоплательщик может использовать метод ЛИФО. Этот метод характеризуется тем, что первыми списывают те товарно-материальные ценности, которые поступили последними. Но следует помнить, что с 1 января 2015 года законодатель исключает данный метод из налогового учета (подп. "в" п. 7, п. 9 ст. 1 Федерального закона от 20.04.2014 N 81-ФЗ). Тем самым правила налогового учета приводятся в соответствие с положениями бухгалтерского учета, ведь метод ЛИФО не используется в бухучете уже с 1 января 2008 года (см. приказ Минфина России от 26.03.2007 N 26н "О внесении изменений в нормативные правовые акты по бухгалтерскому учету").

Используем исходные данные примера 1 и рассчитаем себестоимость израсходованного мела другим методом.

Метод ЛИФО

Сущность метода ЛИФО состоит в том, что МПЗ списываются, начиная с последних по времени поступивших МПЗ.

45 руб./кг х 60 кг = 2700 руб.;

40 руб./кг х 100 кг = 4000 руб.;

35 руб./кг х 40 кг = 1400 руб.

Итого со склада списано 200 килограмм мела на сумму 8100 рублей.

При использовании этого метода на складе ООО "Школьный дом" останется мела на сумму:

10 700 руб. — 8100 руб. = 2600 руб.

Занесем все рассчитанные данные из примеров 1, 2 и 3 в таблицу 2.

Проанализировав данные таблицы, можно сделать вывод о том, что метод ФИФО дает возможность снижать себестоимость продукции за счет снижения стоимости используемых материалов.

Следует отметить, что метод средней себестоимости является более традиционным для отечественного бухгалтерского учета.

Управленческий учет. Что нужно знать?

Для целей управленческого учета применяются методы оценки материалов как традиционные, так и те, которые редко используются. Например, метод ХИФО (HIFO, или "highest in, first out"), при отпуске в производство в первую очередь списывают материалы со склада из партии с самой высокой закупочной ценой. После исчерпания этой партии производят списание следующей партии, цена которой является наибольшей, и так до тех пор, пока не будут списаны в отчетном периоде для целей производства все необходимые материалы. То есть, при применении этого метода материальные ресурсы, оставшиеся на складе на конец месяца, оцениваются по самым низким ценам приобретения. Метод ЛОФО (LOFO, или "lowest in, first out"), материалы при отпуске их в производство оцениваются в первую очередь по самым низким ценам. Другими словами, сначала списывают материалы, закупленные по наименьшей цене. После исчерпания этой партии производят списание следующей партии, цена которой является наименьшей, и так до тех пор, пока не будет списано в отчетном периоде требуемое количество материалов. Следовательно, при применении этого метода материальные ресурсы, оставшиеся на складе на конец месяца, оцениваются по наиболее высоким ценам приобретений. И это далеко не все методы, которые применяются в управленческом учете. На что ориентируется бухгалтер-аналитик при выборе метода списания МПЗ в управленческом учете? Он ориентируется на цели управления в конкретно взятой организации.

Что мы должны показать в бухгалтерской отчетности, применяя методы оценки запасов?

А теперь определим, как влияние того или иного метода списания себестоимости сопоставляется с общей задачей отчетности — достоверно представить картину финансового положения организации, максимально соответствующую реальности. На что следует обратить внимание?

Оценка показателей бухгалтерской отчетности должна включать в себя следующие элементы:

— остаток запасов на конец периода, отражаемый в составе оборотных активов в бухгалтерском балансе,

— финансовый результат периода и расходы периода в отчете о финансовых результатах,

— величина нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) в пассиве баланса.

Материально-производственные запасы входят в состав оборотных активов, т. е. это ресурсы, которые должны принести нам доходы в будущем.

Оценка оборотных активов определяет значение коэффициента общей ликвидности (или общей платежеспособности), который рассчитывается как соотношение величины оборотных активов и краткосрочных обязательств. Реальность оценки оборотных активов в данном случае обеспечивается ее максимальным соответствием текущему уровню цен. Следовательно, наиболее реалистичной следует признать оценку по методу ФИФО.

Прибыль — это показатель роста капитала организации, не связанного с увеличением его обязательств. Рост капитала в отчетности организации свидетельствует либо о возможности расширения масштабов ее деятельности, либо о возможности изъятия из оборота организации части "заработанных" ею средств без ущерба для ее финансового положения, которое она имела на начало периода, за который прибыль была исчислена в бухгалтерском учете. Метод ФИФО, в условиях роста цен показывает максимальную оценку запасов и прибыли, а в условиях снижения цен приобретения запасов — минимальную оценку этих показателей. Соответствие оценки запасов в балансе на конец отчетного периода их "последним" ценам при методе ФИФО максимально приближает их оценку к реальному положению дел. И чем больше доля именно "последних" цен в расчете оценки остатка запасов, тем она в этом смысле будет реалистичнее.

Преимущество способа оценки по средней себестоимости проявляется в большей степени, если стоимость приобретаемых МПЗ все время меняется. В такой ситуации усреднение себестоимости списываемых запасов позволяет "сохранять" величину прибыли на среднем уровне, помогая тем самым избежать как непредсказуемо высоких ее значений, возникающих при резком падении цен, так и неожиданных убытков, являющихся следствием возрастания их стоимости. Соответственно, будет в большей степени сохраняться и стабильность финансовых показателей организации. Насколько и в каких случаях это справедливо? Применение метода средних цен подходит для ситуаций, когда профессиональное суждение бухгалтера позволяет ему оценить влияние изменения цен приобретения оборотных активов на показатели отчетности как незначимое или несущественное.

Способ оценки по средней себестоимости можно использовать и в налоговом учете (п. 8 ст. 254 НК РФ и подп. 3 п. 1 ст. 268 НК РФ). Упоминание этого способа в обеих учетных политиках позволит избежать возникновения разницы между данными бухгалтерского и налогового учета.

Метод исчисления себестоимости каждой единицы запасов применяется в случае необходимости.

Метод ЛИФО (напомним, что его применение возможно только в рамках налогового и управленческого учета) в условиях роста цен на приобретаемые запасы формирует минимальную оценку запасов в балансе на конец периода, максимальную величину расходов периода в отчете о прибылях и убытках и минимальную оценку финансового результата (прибыли или убытка). В условиях снижения цен ЛИФО дает нам максимальную оценку запасов в балансе, минимальную оценку расходов периода и максимальную оценку финансового результата.

Таким образом, с точки зрения оценки оборотных активов и расчета показателей платежеспособности организации, метод ФИФО — это наилучший вариант оценки. Однако на оценку финансового результата выбор метода ФИФО оказывает отнюдь не столь положительное влияние. Списание запасов при методе ФИФО осуществляется в последовательности приобретения, то есть по "первым" ценам. Это фактически завышает финансовый результат в сравнении с уровнем цен приобретения запасов на дату составления отчетности. Величина прибыли, таким образом, демонстрирует преувеличенные возможности собственников по изъятию средств из оборота компании и/или расширению объемов бизнеса. Организация выглядит преувеличенно рентабельной.

В финансовом же учете при выборе между методом ФИФО и методом средних цен не следует забывать об аналитическом значении величины прибыли. Значимый рост цен на запасы может привести к нерациональному изъятию средств из оборота организации. Исходя из этого, метод средних цен, когда приходится выбирать между ним и ФИФО, на наш взгляд, в большей степени отвечает принципу осмотрительности (консерватизма).

Оценка методов списания МПЗ и их влияния на отчетность

В соответствии с пунктом 18 ПБУ 5/01 метод списания МПЗ по средней себестоимости заключается в следующем. По каждому виду материалов средняя себестоимость единицы определяется как частное от деления общей себестоимости этих материалов (сумма стоимости материалов на начало месяца и поступивших в течение месяца) на количество этих материалов (сумма остатка на начало месяца и поступивших в течение месяца).

Стоимость материалов, списанных в производство, определяется умножением их количества на среднюю себестоимость. Стоимость остатка на конец месяца определяется умножением количества материала на остатке на среднюю себестоимость. Таким образом, средняя себестоимость единицы материалов может изменяться от месяца к месяцу. Сальдо по счетам учета МПЗ отражается по средней себестоимости.

Предположим, что в организации «А» на начало месяца остаток ткани составляет 1 500 метров, средняя себестоимость составляет 95 рублей за 1 метр. В течение месяца поступила ткань:

  • 1-я партия: 1 000 метров по цене 89,50 рублей за 1 метр;
  • 2-я партия: 500 метров по цене 100 рублей за 1 метр;
  • 3-я партия: 1 200 метров по цене 80 рублей за 1 метр.

В течение месяца израсходовано на производство 3 500 метров ткани.

Средняя себестоимость ткани составляет:

(1 500 х 95 + 1000 х 89,50 + 500 х 100 + 1200 х 80) / (1 500 + 1000 + 500 + 1 200) = 90 рублей за 1 метр.

Стоимость списанной в производство ткани составляет: 3 500 х 90,00 = 315 000 рублей.

Остаток ткани на конец месяца: (1 500 + 1 000 + 500 + 1 200) -- 3 500 = 700 метров.

Стоимость остатка ткани на конец месяца: 700 х 90-00 = 63 000 рублей.

Окончание примера.

Обратите внимание!

В Письме Министерства финансов Российской Федерации от 10 марта 2004 года №16-00-14/59 «О бухгалтерском учете материально-производственных запасов» дано разъяснение о применении способов средних оценок, фактической себестоимости материалов:

«В соответствии с Приказом Минфина России от 28 декабря 2001 года №119н «Об утверждении Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов», пункт 78, применение способов средних оценок фактической себестоимости материалов, отпущенных в производство или списанных на иные цели, предусмотренных в подпунктах «б», «в», «г» пункта 73 настоящих Методических указаний, может осуществляться следующими вариантами:

  • - исходя из среднемесячной фактической себестоимости (взвешенная оценка), в расчет которой включаются количество и стоимость материалов на начало месяца и все поступления за месяц (отчетный период):
  • - путем определения фактической себестоимости материала в момент его отпуска (скользящая оценка), при этом в расчет средней оценки включаются количество и стоимость материалов на начало месяца и все поступления до момента отпуска.

Применение скользящей оценки должно быть экономически обосновано и обеспечено соответствующими средствами вычислительной техники.

Таким образом, каких-либо ограничений, за исключением чисто экономического фактора, вытекающего из «принципа рационального ведения бухгалтерского учета», в применении указанных вариантов средних оценок не предусмотрено».

Разница между взвешенной и скользящей оценкой заключается в выборе даты, на которую производится оценка сырья и материалов. При использовании взвешенной оценки оценка производится на отчетную дату, а при использовании скользящей оценки -- на момент списания сырья и материалов в производство.

(В примере цифры приведены без НДС)

На начало месяца в учете организации «А» числились остатки ткани для производства швейных изделий в количестве 500 метров на сумму 25 000 рублей. Средняя себестоимость 1 метра ткани составляет 50 рублей.

В течение месяца на склад «А» поступило:

  • 2- го числа: 100 метров ткани по цене 45 рублей на сумму 4 500 рублей;
  • 10- го числа: 200 метров ткани по цене 52 рубля на сумму 10 400 рублей;
  • 25- го числа: 300 метров ткани по цене 47 рублей на сумму 14 100 рублей.

В течение месяца отпущено в производство 700 метров ткани, в том числе:

  • 17- го числа -- 400 метров;
  • 27- го числа -- 300 метров.
  • 1. Организация «А» применяет взвешенную оценку (оценка производится на отчетную дату).

Определим количество и стоимость ткани, поступившей в течение месяца, с учетом количества и стоимости ткани на начало месяца:

  • 500+ 100 + 200 + 300 = 1 100 метров.
  • 25 000 + 4 500 + 10 400 + 14 100 = 54 000 рублей.

Средняя цена 1 метра ткани за месяц составит:

54 000 рублей / 1 100 метров = 49,09 рубля.

Стоимость списанной в течение месяца ткани:

700 метров х 49,09 рубля = 34 363 рубля.

Остаток ткани на конец месяца: 1 100 -- 700 = 400 метров.

Стоимость остатка ткани на конец месяца: 54 000 -- 34 363 = 19 637 рублей.

  • 19 637 рублей / 400 метров = 49,09 рубля.
  • 2. Организация «А» применяет скользящую оценку, (оценка производится на дату списания материалов в производство).

Первая партия ткани отпущена в производство 17 числа, следовательно, при использовании данного метода следует определить среднюю стоимость ткани на эту дату.

Определим количество и стоимость поступившей ткани (с учетом остатка на начало месяца) на 17 число:

  • 500 + 100 + 200 = 800 метров.
  • 25 000 + 4 500 + 10 400 = 39 900 рублей.

Средняя стоимость 1 метра ткани: 39 900 рублей / 800 метров = 49,88 рубля.

  • 17 числа в производство отпущено 400 метров ткани, ее стоимость составит:
  • 400 метров х 49,88 рубля = 19 952 рубля.

Теперь следует определить количество, стоимость и среднюю стоимость 1 м ткани, оставшейся на складе на 18 число:

  • 800 метров -- 400 метров = 400 метров.
  • 39 900 -- 19 952 = 19 948 рублей.
  • 19 948 рублей / 400 метров = 49,87 рубля.

Следующая партия ткани отпущена в производство 27 числа, но 25 числа на склад поступила еще одна партия ткани в количестве 300 м на сумму 14 100 рублей. Следовательно, необходимо определить среднюю стоимость 1 метра ткани, сложившуюся на 27 число.

Определим количество и стоимость 1 метра ткани, поступившей с 18 до 27 числа (с учетом остатка на 18 число):

  • 400 + 300 = 700 метров.
  • 19 948 + 14 100 = 34 048 рублей.

Средняя стоимость 1 метра ткани на момент отпуска следующей партии составит:

34 048 рублей / 700 метров = 48,64 рубля.

Стоимость ткани, отпущенной в производство 27 числа, составит:

300 метров х 48,64 рубля = 14 592 рубля.

Остаток ткани на конец месяца: 700 -- 300 = 400 метров.

Стоимость ткани на конец месяца: 34 048 -- 14 592 = 19 456 рублей.

Средняя стоимость 1 метра ткани на конец месяца (на начало следующего месяца):

19 456 рублей / 400 метров = 48,64 рубля.

Окончание примера.

 
Статьи по теме:
Лидеры и аутсайдеры Какие страны относятся к аутсайдерам
15-02-2010 13:18 Страны-аутсайдеры получили прозвище PIGS (свиньи) Появившаяся с легкой руки экономистов Goldman Sachs аббревиатура , объединяющая потенциальных экономических лидеров, стала обрастать клонами. Для потенциальных аутсайдеров - Португалии,
Комиссия по градостроительству, государственной собственности и землепользованию
1. Комиссия по землепользованию и застройке (далее - Комиссия) создается в целях подготовки Правил землепользования и застройки в соответствии с Градостроительным Земельным кодексами Российской Федерации, а также для решения следующих задач: Рассмотрение
Что такое сборные конструкции?
Унифицированные, заводского изготовления конструкции. Сборные конструкции в строительстве, конструкции, собираемые (монтируемые) из готовых элементов, не требующих дополнительной обработки (обрезки, подгонки и пр.) на месте строительства. Элементы сборны
Устойчивость и надежность банка
2.2 Анализ депозитных операций ПАО «Сбербанк России» Привлечение средств частных клиентов и обеспечение их сохранности остаются основой бизнеса ПАО «Сбербанк России» привлекает средства в срочные депозиты, вклады до востребования, включая банковские карты