Раскрытие финансовых результатов предприятия по мсфо. Применение мсфо в учете финансовых результатов

Важнейшими показателями деятельности предприятия являются финансовые результаты организации. Именно от финансовых результатов зависят финансовое состояние организации, ее финансовая устойчивость и платежеспособность.

Прибыль отражает положительный финансовый результат деятельности организации. Главное предназначение прибыли в современных условиях хозяйствования - отражение эффективности производственно-сбытовой деятельности предприятия . При увеличении прибыли увеличивается собственный капитал, расширяется производство, повышается финансовое состояние организации. За счет прибыли выполняются внешние обязательства перед государственным бюджетом, перед внебюджетными фондами, банками и прочими кредиторами. Прибыль является тем показателем, который наиболее полно отражает эффективность производства и качество выпускаемой продукции, уровень себестоимости и производительность труда. Поэтому анализ формирования прибыли - это одна из важнейших составных частей экономического анализа.

Основным источником информации для проведения анализа является отчет о финансовых результатах. Современная форма отчета о финансовых результатах, применяемая отечественными предприятиями, имеет многоступенчатую структуру с последовательным расположением статей, которая обеспечивает расчет промежуточных показателей (валовая прибыль (убыток), прибыль (убыток) от продаж, прибыль (убыток) до налогообложения). Наличие промежуточных итогов позволяет расширить аналитические возможности информирования пользователей бухгалтерской (финансовой) отчетности оценочными показателями по видам деятельности . Все доходы и расходы отчетного периода, раскрываемые в отчете, сгруппированы в порядке, предусмотренном ПБУ 9/99«Доходы организации» и ПБУ 10/99 «Расходы организации», на обычные, т.е. связанные с выполнением основной деятельности организации, и прочие. Такая группировка и последовательность отражения отчетных показателей позволяют придать однозначное содержание промежуточным итогам при расчете финансового результата отчетного периода и тем самым характеризует его структуру. Система минимальных показателей, раскрываемых в отчете о финансовых результатах, определена п. 23 ПБУ 4/99«Бухгалтерская отчетность организации», а также приказом Минфина РФ от 02.07.2010 № 66н «О формах бухгалтерской отчетности организаций» (ред. от 06.04.2015).

Все преобразования отчета о финансовых результатах, с которыми сталкивается российский бухгалтер в настоящее время, вызваны переходом российского бухгалтерского учета и отчетности на МСФО. Как следствие, содержание отчета о финансовых результатах, применяемого в России, существенно приближено к требованиям международных учетных стандартов. В связи с этим следует рассмотреть формирование отчета о финансовых результатах в соответствии с МСФО и сравнить с российской формой отчета.

Согласно МСФО (IAS) 1 «Представление финансовых отчетов», в котором представлены общие требования к составлению отчета о финансовых результатах (отчета о совокупном доходе), в нем необходимо давать аналитическую характеристику доходов и расходов. Стандарт рекомендует два подхода к группировке статей отчета на подклассы: ресурсный (метод «характера затрат») и функциональный (метод «функций затрат») .

Ресурсная классификация, или метод «характера затрат», предполагает, что расходы объединяются в соответствии с их экономическим содержанием (характером) и не перераспределяются в зависимости от их целевого назначения внутри организации. Такой подход основан на классификации расходов по экономическим элементам и позволяет раскрыть источники их формирования. Определение финансового результата от основной деятельности методом «характера затрат» предполагает сопоставление выручки от продаж продукции (товаров, работ, услуг) с общей суммой расходов отчетного периода, скорректированной на изменение остатков в запасах (незавершенного производства и готовой продукции) .

Целевая классификация, или метод «функций затрат» (метод «себестоимости продаж»), предусматривает разбивку расходов по обычным видам деятельности на подклассы в соответствии с их назначением, как часть себестоимости продаж или административной деятельности. Расчет финансового результата методом «функций затрат» основан на сопоставлении выручки от продаж с себестоимостью проданной продукции (товаров, работ, услуг). Таким образом, информация в отчете о финансовых результатах может быть представлена одним из двух способов, предполагающих разные форматы его построения. Оба формата отчета позволяют получить совершенно идентичный финансовый результат, но по-разному раскрывают данные о структуре его формирования. Следует отметить, что МСФО (IAS) 1 требует выбирать такой метод классификации расходов, который наиболее точно представляет составляющие финансовых результатов организации и предоставляет надежную и более уместную информацию для заинтересованных пользователей. Выбор метода группировки статей отчета о финансовых результатах зависит от исторических и отраслевых факторов, а также от характера деятельности экономического субъекта .

Российский формат отчета о финансовых результатах, исходя из терминологии МСФО, построен на основе функционального подхода к классификации расходов. Таким образом, все российские организации формируют свои отчеты независимо от особенностей ведения бизнеса, вида экономической деятельности и других факторов на основе единого подхода.

Если говорить о показателях, представленных в российском формате отчета и в отчете о финансовых результатах по МСФО, то в таблице 1 приведены сравнительные характеристики статей отечественной формы отчета о финансовых результатах и линейных статей, регламентируемых МСФО 1.

Таблица 1

Сравнительная характеристика статей отечественной формы отчета о финансовых результатах и линейных статей, регламентируемых МСФО 1

МСФО 1

Отчет о финансовых результатах

Результаты операционной деятельности

Прибыль (убыток) от продаж

Затраты по финансированию

Себестоимость продаж

Коммерческие расходы

Управленческие расходы

Доля прибылей и убытков ассоциированных компаний и совместной деятельности, учитываемых по методу участия

Доходы от участия в других организациях

Расходы по налогу

Текущий налог на прибыль

Отложенные налоговые активы

Отложенные налоговые обязательства

Прибыль и убыток от обычной деятельности

Прибыль (убыток) от продаж

Доля меньшинства

Чистая прибыль или убыток за период

Чистая прибыль (убыток)

Из данных таблицы 1 видно, что названия некоторых статей, рекомендуемых МСФО 1, отличаются от названий статей российского отчета о финансовых результатах, но большинство показателей совпадают. Это не относится лишь к статье «Доля меньшинства», которой в названном отчете нет. Таким образом, можно сделать вывод о том, что рекомендации МСФО 1 в определенной мере реализуются в отечественном отчете о финансовых результатах.

Кроме МСФО 1 «Представление финансовых отчетов», при составлении отчета о финансовых результатах одним из основных регламентирующих документов является МСФО 18 «Выручка». Несмотря на схожесть форм бухгалтерской отчетности, составленной по МСФО и в соответствии с российской практикой, они имеют различия в самой методологии формирования строк. В качестве примера можно проанализировать момент признания выручки в учете. В соответствии с МСФО выручка признается, если у организации имеется высокая вероятность получения экономических выгод от сделки, и их величина может быть с точностью определена, то есть выручка признается при выполнении ряда условий признания, среди которых отсутствует критерий перехода права собственности .

Таким образом, сравнивая российский отчет о финансовых результатах с международными стандартами, можно отметить, что форма отчета во многом соответствует МСФО, однако по-прежнему остаются существенные методологические расхождения в составлении и структурировании отчетной информации о финансовых результатах. Так, например, раскрытие информации о доходах, полученных от инвестирования в другие организации, принципиально отличается в отчетности, составленной по российским и международным стандартам, что связано с отсутствием в системе отечественных бухгалтерских стандартов соответствующих положений и недостаточной разработанностью вопросов учета инвестирования в другие организации. На основании вышеизложенного следует отметить, что необходимо единство принципов формирования показателей отчета о финансовых результатов в российской и международной практике. Это возможно путем дальнейшей гармонизации российской модели учета с МСФО и предполагает разработку нормативных документов по бухгалтерскому учету, которые позволят устранить имеющиеся пробелы в законодательстве и будут способствовать повышению качества и полезности отчетной информации для заинтересованных пользователей.


Научный руководитель: Ксенофонтова Оксана Викторовна,
кандидат экономических наук, доцент кафедры экономики, менеджмента и торгового дела» Тульского филиала РЭУ им. Г . В . Плеханова , г . Тула , Россия

Целями данного стандарта являются определение методов классификации, раскрытие и учет определенных статей в отчете о прибылях и убытках. Данный стандарт также требует классификации и раскрытия типичных и нетипичных (чрезвычайных) для компании статей.

Чрезвычайные статьи – это доходы или расходы , возникающие в результате событий хозяйственной деятельности или операций, которые значительно отличаются от обычной деятельности компании, поэтому предполагается, что они не будут возникать регулярно.

Типичные статьи связаны с деятельностью, осуществляемой предприятием как часть его обычной экономической деятельности. Чистая прибыль или убыток за отчетный период состоят из следующих компонентов, подлежащих раскрытию в финансовой отчетности:

  • прибыль или убыток от обычной деятельности;
  • чрезвычайные статьи.

Прямая котировка валюты – указание стоимости единицы иностранной валюты в национальной валюте. Пересчет иностранной валюты в национальную производится умножением суммы в иностранной валюте на ее курс в национальной валюте.

Косвенная котировка валюты – выражение единицы национальной валюты ее эквивалентом в иностранной валюте. Пересчет иностранной валюты в национальную производится делением суммы в иностранной валюте на ее курс в национальной валюте.

Курсовые валютные разницы возникают в связи с изменением официальной котировки иностранной валюты к рублю. Положительные курсовые валютные разницы (доходы) образуются тогда, когда стоимость валюты в рублях на разные даты совершения операций с валютой увеличивает рублевый эквивалент в активе баланса без увеличения пассива. Отрицательные курсовые разницы (потери) возникают в случаях, когда из-за изменения стоимости валюты в рублях на разные даты, увеличивается рублевый эквивалент в пассиве баланса без соответствующего увеличения актива.

В финансовой отчетности должны быть раскрыты суммы курсовых разниц, отраженных по счету прибылей и убытков, а также накопленных по статье «Капитал », с расшифровкой их движения, а также суммы курсовых разниц, включенных в стоимость активов в течение отчетного периода.

МСФО-23 «Проценты по займам»

Затраты по займам – это затраты по выплате процентов или иные затраты, понесенные предприятием в связи с получением заемных средств. Принципиальным является тот факт, что затраты по займам следует признавать как расход в том периоде, в который они были понесены, независимо от того, как эти займы используются.

Согласно МСФО-23 в затраты по займам включают:

  • проценты по банковскому овердрафту или по краткосрочным и долгосрочным займам;
  • амортизацию скидок и премий, относящихся к займам;
  • амортизацию второстепенных затрат, появившихся в связи с предоставлением займов;
  • амортизацию второстепенных затрат, понесенных в связи с предоставлением займов;
  • разницу в валютных курсах, возникающую при получении займов в иностранной валюте при условии, если они рассматриваются как поправка к затратам по выплате процентов.

МСФО-23 предусматривает также альтернативный подход, в соответствии с которым затраты по займам могут капитализироваться, а не включаться в расходы периода, в котором они были понесены. Процесс капитализации подразумевает накапливание издержек до определенного момента (например, до полной или частичной сдачи объекта в эксплуатацию) с последующим их списанием на себестоимость актива. Затраты по займам, приемлемые для капитализации, – это затраты по таким займам, которые были получены исключительно для приобретения, строительства или производства квалифицируемого актива и которые следует капитализировать как часть себестоимости данного актива. Квалифицируемым является актив, который требует значительного периода времени для подготовки его к использованию по назначению или для продажи.

Сумму затрат по займам, приемлемым для капитализации, следует определять исходя из норм капитализации доходов , представляющих собой средневзвешенную стоимость затрат по займам, которые являются непогашенной задолженностью в течение отчетного периода.

Капитализацию затрат по займам как часть стоимости квалифицируемого актива следует начинать , когда:

  • произведены капиталовложения в активы;
  • понесены затраты по займам;
  • продолжается необходимая работа по подготовке актива к его предполагаемому использованию или продаже.

Капитализацию затрат по займам следует приостановить в том случае, когда освоение актива прерывается на длительное время.

Полное прекращение капитализации (списание затрат на себестоимость) наступает в случае завершения основной части деятельности, необходимой для подготовки квалифицируемого актива к использованию или продаже. Капитализация прекращается также в случае завершения работ по одной из частей актива, если эта часть может быть использована, когда конструирование других частей продолжается.

В финансовых отчетах следует раскрывать:

прибыли на одну обыкновенную акцию, которая используется для сопоставления результатов деятельности компании в разных отчетных периодах или различных компаний в одном и том же отчетном периоде, МСФО-33 «Прибыль на акцию» устанавливает общие для всех правила расчетов данного показателя, в особенности знаменателя формулы «прибыль, разделенная на количество акций». В соответствии со стандартом его должны применять компании, обыкновенные акции которых обращаются на открытом рынке ценных бумаг .

Базовый показатель прибыли на акцию необходимо рассчитывать делением чистой прибыли (убытка) за отчетный период на средневзвешенное число обыкновенных акций в этом периоде. Чистая прибыль при этом уменьшается на сумму дивидендов по привилегированным акциям. Чистый убыток на сумму этих дивидендов увеличивается.

Базовый показатель количества акций за отчетный период должен равняться средневзвешенному числу обыкновенных акций, находящихся в обращении в течение данного отчетного периода. Средневзвешенное количество акций в обращении определяется их количеством на начало отчетного периода плюс количество размещенных акций за период минус количество выкупленных акций в течение периода. Эти показатели умножаются на взвешенный временной коэффициент , который рассчитывается делением количества дней, в течение которого акции находятся в обращении, на общее количество дней в отчетном периоде.

Разводняющий эффект возникает во всех случаях, когда обыкновенные акции выпускаются и размещаются по цене, которая ниже справедливой стоимости этих акций. Когда 250 обыкновенных акций продаются сегодня по 90 руб. за акцию при ее справедливой стоимости на рынке в 125 руб., то потери капитала при продаже составляют 250 х (125 – 90) = 8 750 руб. Это означает, что 70 акций (8 750: 125) переданы будущим акционерам бесплатно. Они-то и создают разводняющий эффект, так как на них будут выплачиваться дивиденды, как и на другие акции, но капитала, способного создать прибыль для выплаты дивидендов, компания не получила. Разводняющий эффект приводит к тому, что величина прибыли в расчете на одну акцию уменьшается.

Расчет количества акций с разводняющим эффектом определяется условиями опционов, варрантов, облигационных и иных контрактов, предполагающих их конвертирование в обыкновенные акции. Для расчета разводненной прибыли на обыкновенную акцию к средневзвешенному количеству обыкновенных акций в обращении прибавляется средневзвешенное количество обыкновенных акций, которые будут выпущены при конвертации в акции контрактов с разводняющим эффектом.

Информация о базовой и разводненной прибыли на акцию представляется в отчете о прибылях и убытках для каждого класса обыкновенных акций, если они имеют различия в отношении чистой прибыли на акцию. Информация представляется ля всех отчетных периодов, показанных в отчетности.

В финансовой отчетности должны раскрываться показатели числителя и знаменателя формулы расчета прибыли на акцию. Базовая и разводненная прибыль должна основываться на сверке этих показателей с чистой прибылью (убытком) за отчетный период. Средневзвешенное количество обыкновенных акций в знаменателе формулы также должно быть обосновано, а базовый и разводненный знаменатели увязаны между собой при помощи взаимной сверки показателей.

Под финансовыми результатами понимается итог хозяйственной деятельности, получивший стоимостное выражение в надлежащих документах (отчетности).

Задача МСФО 8 «Учетная политика. Ошибки и изменения в расчетах» состоит в установлении критериев выбора и изменения учетной политики, а также в определении требований по раскрытию информации о влиянии учетных оценок и ошибок на отчетные данные.

Сфера применения МСФО 8 охватывает:

  1. Выбор учетной политики или ее изменение.
  2. Изменения учетных оценок.
  3. Исправление ошибок, допущенных в предшествующих отчетных периодах.

Порядок отражения в отчетности налогов, связанных с ошибками/корректировками, относятся к сфере действия МСФО 12 «Налоги на прибыль».

Согласно стандарту, учетная политика – это конкретные принципы, основы, условия, правила и практика, принятые компанией для составления и представления финансовой отчетности.

Изменения учетной политики могут производиться ретроспективно и перспективно.

Ретроспективное применение (основной подход) – это применение новой учетной политики к сделкам, прочим событиям и обстоятельствам таким образом, как если бы она использовалась всегда. В результате сальдо нераспределенной прибыли на начало периода будет пересчитываться, равно как и сравнительные данные за предыдущий период.

Перспективный подход к изменению учетной политики предполагает, что новая учетная политика применяется только к сделкам, прочим событиям и обстоятельствам, произошедшим после даты изменения в учетной политике.

В редакции 2004 г. по МСФО были расширены требования к раскрытию информации – раскрытию допущений, раскрытию классификации и оценке статей, раскрытию по неопределенности.

МСФО-18 «Выручка». Данный стандарт дает определение дохода и раскрывает вопросы признания доходов, возникающих в результате осуществления различных видов деятельности.

МСФО-18 определяет правила признания дохода, возникающего в результате: продажи товаров; оказания услуг; использования других активов организации, приносящих проценты и дивиденды.



В финансовой отчетности компания должна отразить: учетную политику, принятую для признания дохода; методы, принятые для определения стадии завершения сделки при оказании услуг; сумму каждой значительной категории дохода, признанной в отчетности; сумму дохода, полученную в результате обмена товарами или услугами.

В российской практике МСФО-18 соответствует ПБУ 9/99 «Доходы организации», в котором не рассмотрены отдельно случаи обмена товарами (услугами) с доплатой и не установлены специальные правила в отношении доходов при обмене аналогичными товарами (услугами).

Порядок учета, отражение в отчетности и раскрытие доходов и расходов по договорам подряда определяются МСФО-11 «Договоры подряда». Этот стандарт применяется для отражения соответствующей информации в финансовой отчетности подрядных строительных организаций и других, выполняющих работы на заказ по договорам подряда.

Доходы по договору подряда включают прежде всего первоначальную сумму дохода, согласованную в договоре с заказчиком.

В примечаниях к финансовой отчетности организация-подрядчик должна показать сумму дохода по договору подряда, которая признана в отчетном периоде и отражена как доход в отчете о прибылях и убытках. Необходимо также раскрыть метод, применяемый для определения дохода который, признается в отчетном периоде, и метод, используемый для определения стадии выполнения по незавершенным договорам подряда.

МСФО-21 «Влияние изменений валютных курсов». Общие правила влияния изменений валютных курсов на результаты финансово-хозяйственной деятельности организаций определяются МСФО-21 «Влияние изменений валютных курсов».

Стандарт устанавливает правила выбора курсов валют для отражения в отчетности операций, выраженных в иностранной валюте, под которой признается любая валюта, отличная от той, в которой составлена финансовая отчетность.

По общему правилу финансовая отчетность составляется в валюте той страны, в которой зарегистрирована данная организация и в которой она совершает свои операции.

В финансовой отчетности должны быть раскрыты суммы курсовых разниц, отраженных по счету прибылей и убытков, а также накопленных по статье «Капитал», с расшифровкой их движения, а также суммы курсовых разниц, включенных в стоимость активов в течение отчетного периода.

МСФО-23 «Проценты по займам». Затраты по займам – это затраты по выплате процентов или иные затраты, понесенные предприятием в связи с получением заемных средств. Принципиальным является тот факт, что затраты по займам следует признавать как расход в том периоде, в который они были понесены, независимо от того, как эти займы используются.

Согласно МСФО-23 в затраты по займам включают: проценты по банковскому овердрафту или по краткосрочным и долгосрочным займам; амортизацию скидок и премий, относящихся к займам; амортизацию второстепенных затрат, появившихся в связи с предоставлением займов; амортизацию второстепенных затрат, понесенных в связи с предоставлением займов; разницу в валютных курсах, возникающую при получении займов в иностранной валюте при условии, если они рассматриваются как поправка к затратам по выплате процентов.

В финансовых отчетах следует раскрывать: учетную политику, принятую для учета затрат по займам; сумму затрат по займам, капитализированную в отчетном периоде; норму капитализации.

МСФО-33 «Прибыль на акцию». В соответствии со стандартом его должны применять компании, обыкновенные акции которых обращаются на открытом рынке ценных бумаг.

Информация о базовой и разводненной прибыли на акцию представляется в отчете о прибылях и убытках для каждого класса обыкновенных акций, если они имеют различия в отношении чистой прибыли на акцию. Информация представляется ля всех отчетных периодов, показанных в отчетности.

В финансовой отчетности должны раскрываться показатели числителя и знаменателя формулы расчета прибыли на акцию.

В отчете о фин. результатах доходы организации за отчетный период отражаются с подразделением на выручку и прочие доходы.

Выручка, прочие доходы (выручка от продажи продукции (товаров), выручка от выполнения работ (оказания услуг) и т.п.), составляющие пять и более процентов от общей суммы доходов организации за отчетный период, показываются по каждому виду в отдельности.

Прочие доходы могут показываться в отчете о прибылях и убытках за минусом расходов, относящихся к этим доходам, когда:

а) соответствующие правила бухгалтерского учета предусматривают или не запрещают такое отражение доходов;

б) доходы и связанные с ними расходы, возникающие в результате одного и того же или аналогичного по характеру факта хозяйственной деятельности (например, предоставление во временное пользование (временное владение и пользование) своих активов), не являются существенными для характеристики финансового положения организации.

В отношении выручки, полученной в результате выполнения договоров, предусматривающих исполнение обязательств (оплату) не денежными средствами, подлежит раскрытию как минимум следующая информация:

а) общее количество организаций, с которыми осуществляются указанные договоры, с указанием организаций, на которые приходится основная часть такой выручки;

б) доля выручки, полученной по указанным договорам со связанными организациями;

в) способ определения стоимости продукции (товаров), переданной организацией.

Прочие доходы организации за отчетный период, которые в соответствии с правилами бухгалтерского учета не зачисляются на счет прибылей и убытков, подлежат раскрытию в бухгалтерской отчетности обособленно.

МОСФО: В соответствии с Международным стандартом финансовой отчетности (IAS) 1 "Представление финансовой отчетности" (с изменениями и дополнениями)

Отчет о прибыли или убытке и прочем совокупном доходе (отчёт о совокупном доходе) должен представлять помимо разделов прибыли или убытка и прочего совокупного дохода следующее: (a) прибыль или убыток; (b) итого прочий совокупный доход; (c) совокупный доход за период, отражающий общее значение прибыли или убытка и прочего совокупного дохода.

Раздел прибыли или убытка или отчёт о прибыли или убытке должен включать статьи, которые представляют следующие суммы за период: (a) выручка; (аа) прибыли и убытки, возникающие в результате прекращения признания финансовых активов, оцененных по амортизированной стоимости; (b) затраты по финансированию;

(c) доля предприятия в прибыли или убытке ассоциированных и совместных предприятий, учитываемых по методу долевого участия;

(са) если финансовый актив реклассифицируется таким образом, что он оценивается по справедливой стоимости, любая прибыль или убыток, возникающие в результате разницы между предыдущей балансовой стоимостью и его справедливой стоимостью на дату реклассификации (как определено в МСФО (IFRS) 9);

(d) расходы по налогам;

(еа) итоговая сумма прекращенной деятельности

Учет выручки по МСФО

Под выручкой подразумеваются только валовые поступления экономических выгод, полученных и подлежащих получению предприятием на его счет. Суммы, полученные от имени третьей стороны, такие как налог с продаж, налоги на товары и услуги и налог на добавленную стоимость, не являются получаемыми предприятием экономическими выгодами и не ведут к увеличению капитала. Поэтому они исключаются из выручки.

Сумма выручки, возникающей от операции, обычно определяется договором между предприятием и покупателем или пользователем актива. Она измеряется по справедливой стоимости возмещения, полученного или подлежащего получению, с учетом суммы любых торговых или оптовых скидок, предоставляемых предприятием.

В большинстве случаев возмещение предоставляется в форме денежных средств или эквивалентов денежных средств, а суммой выручки является полученная или подлежащая получению сумма денежных средств или эквивалентов денежных средств. Однако в случае, если поступление денежных средств или эквивалентов денежных средств откладывается, справедливая стоимость возмещения может быть меньше полученной или подлежащей получению номинальной суммы денежных средств.

Выручка от продажи товаров должна признаваться, если удовлетворяются все перечисленные ниже условия:

· предприятие передало покупателю значительные риски и вознаграждения, связанные с правом собственности на товары;

· предприятие больше не участвует в управлении в той степени, которая обычно ассоциируется с правом собственности, и не контролирует проданные товары;

· сумма выручки может быть надежно измерена;

· существует вероятность того, что экономические выгоды, связанные с операцией, поступят на предприятие;

· понесенные или ожидаемые затраты, связанные с операцией, можно надежно измерить

Выручка признается только при наличии вероятности того, что экономические выгоды, связанные с операцией, поступят на предприятие. В некоторых случаях такая вероятность может отсутствовать до тех пор, пока не получено возмещение или не устранена неопределенность.

Однако в случае, когда неопределенность возникает в отношении возможности получить сумму, уже включенную в выручку, недополученная сумма, или сумма, вероятность получения которой стала маловероятной, признается в качестве расхода, а не как корректировка суммы первоначально признанной выручки.

Выручка и расходы, относящиеся к одной и той же операции или какому-либо событию, признаются одновременно; этот процесс обычно называется увязкой доходов и расходов. Расходы, в том числе гарантии и другие затраты, возникающие после отгрузки товаров, обычно могут быть надежно измерены при выполнении других условий, необходимых для признания выручки. Однако выручка не может быть признана, когда расходы не могут быть надежно измерены. В таких ситуациях любое уже полученное за продажу товара возмещение признается в качестве обязательства.

Признание выручки по стадии завершенности операции часто называется методом процента выполнения. Согласно этому методу, выручка признается в том же отчетном периоде, когда предоставляются услуги. Признание выручки на этой основе обеспечивает полезную информацию об объеме предоставленных услуг и результатах такой деятельности за период. МСФО (IAS) 11 также требует признавать выручку на этой же основе. Требования указанного стандарта в целом применимы для признания выручки и соответствующих расходов по сделке, предполагающей предоставление услуг.

Выручка признается только при наличии вероятности того, что экономические выгоды, связанные с операцией, поступят на предприятие. Однако в случае, когда неопределенность возникает в отношении возможности получить сумму, уже включенную в выручку, недополученная сумма, или сумма, вероятность получения которой стала маловероятной, признается в качестве расхода, а не как корректировка суммы первоначально признанной выручки.

Предприятие, как правило, также должно иметь эффективную внутреннюю систему финансового планирования и отчетности. По мере предоставления услуг предприятие проверяет и при необходимости пересматривает оценку выручки по договору. Необходимость таких пересмотров не означает, что результат операции не может быть надежно оценен.

Стадия завершенности сделки может быть определена различными методами. Предприятие использует тот из них, который обеспечивает надежное измерение выполненной работы. В зависимости от характера сделки эти методы могут включать:

· отчеты о выполненной работе;

· услуги, предоставленные на дату отчетности, в процентах к общему объему услуг;

· пропорциональное соотношение затрат, понесенных на данный момент, к оценочной величине общих затрат по сделке.

В затраты, понесенные на дату составления отчета, включаются лишь те, которые отражают предоставленные на эту дату услуги. В оценочные общие затраты по сделке включаются только затраты, отражающие предоставленные или подлежащие предоставлению услуги.

Промежуточные платежи и авансы, полученные от заказчиков, часто не отражают предоставленных услуг.

Из практических соображений, в случае если услуги предоставляются неопределенное количество раз на протяжении определенного периода времени, выручка признается на основе линейного метода в течение определенного периода, если нет доказательства того, что какой-либо иной метод лучше отражает стадию завершенности. Если какое-либо действие является намного более значительным, чем другие, то признание выручки откладывается до осуществления этого действия.

дипломная работа

1.4 Учет финансовых результатов в формате МСФО

Финансовая отчетность компаний предоставляется для внешних пользователей, а так как в различных странах существуют отличия в содержании, создании и представлении показателей, описывающих результаты деятельности организаций, были созданы международные стандарты финансовой отчетности. Международные стандарты финансовой отчетности образованы для того, чтобы привести к единой форме правила составления, процедуры подготовки и представления финансовой отчетности компании. Благодаря МСФО, пользователи разных стран способны адекватно воспринимать и понимать отчетность.

Финансовая отчетность рассматривается в МСФО 1 "Представление финансовой отчетности".

В МСФО 1 указано, что обязательными формами отчетности считаются:

ѕ бухгалтерский баланс;

ѕ отчет о финансовых результатах;

ѕ отчет об изменениях капитала;

ѕ отчет о движении денежных средств;

ѕ пояснительная записка.

В МСФО так трактуется понятие доходов: доходы - это повышение экономических выгод. В свою очередь дается понятие расходам: расходы - это понижение экономических выгод.

Доходы включают в себя:

ѕ выручку, которая возникает в результате ведущей деятельности организации,

ѕ прочие доходы - нерегулярные доходы, которые могут появиться или же могут не возникнуть в результате деятельности предприятия.

В МСФО 18 "Выручка" указано, что выручкой считается валовое поступление экономических выгод в ходе обычной деятельности компании за период, приводящее к росту капитала, отличному от роста за счет взносов акционеров.

В соответствии с МСФО-18, доходом признается доход, полученный в результате:

ѕ реализации товаров;

ѕ оказания услуг;

ѕ употребления других активов предприятия, приносящих проценты и дивиденды.

Доход от реализации товаров признается только тогда, когда выполнены все условия:

ѕ предприятие передало покупателю все выгоды и риски, связанные с владением товара;

ѕ организация не оставляет за собой ни руководства ни контроля над реализованным товаром;

ѕ размер дохода может быть измерен с высокой степенью достоверности;

ѕ затраты по сделкам могут быть измерены с высокой степенью достоверности.

МСФО-21 "Влияние изменений валютных курсов" показывает, как изменение валютного курса влияет на результат финансово-хозяйственной деятельности предприятия. Стандарт определяет правила выбора курсов валют для отображения в отчетности операций, которые выражены в иностранной валюте. Иностранной валютой признает любая другая валюта, которая отличается от той, на которой составлена отчетность. Отчетность оформляется в валюте той страны, в какой зарегистрирована компания и в которой она выполняет свою работу.

В МСФО-23 "Затраты по заимствованиям" так раскрывается понятие затрат по займам - это затраты по выплате процентов или иные затраты, которые понесло предприятие из-за получения заемных средств. Затраты по заимствованиям признаются как расход в том периоде, в котором они были понесены.

В затраты по займам включают:

ѕ проценты по банковскому овердрафту или по краткосрочным и долгосрочным займам;

ѕ амортизацию скидок и премий, относящихся к займам;

ѕ амортизацию второстепенных затрат, которые возникли в связи с предоставлением займов;

ѕ амортизацию второстепенных затрат, понесенных в связи с предоставлением займов;

ѕ разницу в валютных курсах, возникающую при получении займов в иностранной валюте при условии, если они рассматриваются как поправка к затратам по выплате процентов.

В МСФО-23 существует так же другой подход, исходя из которого, затраты по займам могут капитализироваться и не включаться в расходы периода, в котором они были понесены. Капитализация - это накопление издержек до некоторого момента, с дальнейшим их списанием на себестоимость актива. Этим моментом может служить частичная или полная сдача объекта в эксплуатацию. Если освоение актива приостанавливается на длительное время, то капитализацию следует прервать. Полное прекращение капитализации наступает в случае завершения деятельности, необходимой для использования или продажи актива.

МСФО-33 "Прибыль на акцию" устанавливает правила упорядочения сведений о размерах прибыли на одну обыкновенную акцию. Информация используется для сравнения результатов деятельности предприятия в разных отчетных периодах или же для одного отчетного периода, но разных предприятий. Базовый показатель рассчитывается делением чистой прибыли или убытка за отчетный период на средневзвешенное число обыкновенных акций в этом периоде. Чистая прибыль убавляется на необходимую сумму дивидендов по привилегированным акциям, в то время как, чистый ущерб на сумму этих дивидендов возрастает.

По мнению Варламова С.А. , базовый показатель числа акций за отчетный период обязан равняться средневзвешенному количеству обыкновенных акций, пребывающих в обращении в течение данного отчетного периода.

Средневзвешенное число акций в обращении формируется как (формула 1.9):

Тыс. шт., (1.9)

где А - средневзвешенное количество акций тыс. шт.;

Количество акций на начало периода, тыс. шт.;

Количество размещенных акций за период, тыс. шт.;

Количество купленных акций в течение года, тыс. шт.

Эти данные нужно умножить на взвешенный временной коэффициент, при расчете которого, требуется количество дней, во время которых акции находятся в обращении, разделить на совокупное количество дней.

Так же возникает разводняющий эффект, когда обыкновенные акции издаются и устанавливаются по цене ниже своей справедливой стоимости. Эффект приводит к тому, что прибыль на одну акцию уменьшается.

Таким образом, для получения сведений о финансовых результатах используются: МСФО 8 "Учетная политика, изменения в бухгалтерских расчетах и ошибки", МСФО 18 "Выручка", МСФО 21 "Влияние изменений валютных курсов", МСФО 23 "Затраты по заимствованиям", МСФО 33 "Прибыль на акцию".

Бухгалтерский учет на ЗАО "Центр водных технологий"

Учет реализации. 10.1. Информация о доходах и расходах, связанных с видами деятельности, указанными в уставе, а также определение финансового результата по ним, отражается на счете 90 «Реализация». 10.2...

Бухгалтерский учет предприятия

Я изучила порядок формирования финансовых результатов и для целей бухгалтерского и для целей налогового учета, самостоятельно рассчитала прибыль от реализации товаров за апрель 2006г...

Изучение бухгалтерского учета предриятия

Изучение теории и практики учета финансовых результатов и использования прибыли

В бухгалтерcком учете и отчетности прибыль понимается как мера превышения доходов над расходами отчетного периода...

Организация бухгалтерского учета и контроля ООО "Лабаз"

Учет финансовых результатов в ООО «Лабаз» организуется на основании ПБУ 9/99 «Доходы организации» и ПБУ 10/99 «Расходы организации»...

Организация бухгалтерского учета на предприятии ООО "Афалина"

Используется счет 90 - для учета доходов и расходов и определения результатов основной деятельности. По кредиту - доходы от основной деятельности, по дебету - расходы: себестоимость, налоги и некоторые виды расходов...

Организация бухгалтерского учёта в ООО "ОПХ им. Фрунзе"

учёт капитал отчётность продукция Организации получают основную часть прибыли от обычных видов деятельности. Обычными видами деятельности, как правило, являются продажа товаров, продукции, выполнение работ, оказание услуг...

Организация учета и аудит финансовых результатов

Постепенная реформация российского бухгалтерского учета в соответствие с Международными стандартами финансовой отчетности (далее МСФО) делает актуальными вопросы...

Особенности расчета амортизационных отчислений, учета прибылей и убытков

Финансовый результат представляет собой прирост (или уменьшение) стоимости собственного капитала организации, образовавшейся в процессе ее предпринимательской деятельности за отчетный период...

Изучить инструктивные указания по учету финансовых результатов, капиталов и резервов. Ознакомиться с порядком ведения учета прибылей и убытков на предприятии на счете 99 и доходов будущих периодов на счете 98, основных резервов на счетах 14, 59, 63...

Учет финансовых результатов, расчеты по налогу на прибыль в соответствии с ПБУ 18/02

Основным показателем финансово-хозяйственной деятельности организации является финансовый результат, который представляет собой прирост (уменьшение) стоимости собственного капитала организации за отчетный период...

Международные стандарты финансовой отчетности (МСФО) создавались с целью обеспечить заинтересованных пользователей объективной и достоверной информацией. Тем не менее, в МСФО вполне возможно найти нужные лазейки - в том числе такие, которые позволяют увеличить показатель прибыли .

Сегодня в России постепенно развивается фондовый рынок, а инвесторы стараются вкладывать деньги в потенциально более прибыльные компании. Таким образом, на первое место выходят показатели прибыльности и их динамика: ведь чем больше прибыль, тем выше цена акций. Отсюда и возникает задача максимизации прибыли (под этим мы будем понимать ее увеличение за счет исключительно учетных методов).

Высокая прибыль важна предприятиям и для привлечения заемных средств. Чем она больше, тем больше уверенность потенциальных кредиторов, что обязательства по процентным выплатам и основному долгу будут погашены в срок.

Способы максимизации прибыли можно разделить на две большие группы. К первой относятся способы, позволяющие перераспределять прибыль компании между отчетными периодами. То есть, общая сумма доходов и расходов по операции остается постоянной, а изменяется только время их признания. Ко второй группе относятся способы, с помощью которых увеличиваются доходы или уменьшаются расходы компании.

Особо следует указать ряд методов, которые позволяют перераспределять доходы и расходы между операционными и прочими. Таким путем можно увеличить операционную прибыль, то есть прибыль от основной деятельности. Ее высокое значение свидетельствует о финансовой устойчивости компании. В основном эти методы относятся ко второй группе, но встречаются они и в первой. Так, списание процентов по займам на расходы периода позволяет увеличить показатель валовой прибыли.

Перераспределение между периодами:

А) Амортизация внеоборотных активов.

Пожалуй, это наиболее известный способ, поэтому подробно говорить о нем нет смысла. Отметим лишь, что линейный метод начисления амортизации позволяет увеличить прибыль отчетного периода по сравнению с ускоренными методами (по сумме чисел лет и уменьшаемого остатка).

Б) Учет процентов по займам.

В соответствии с МСФО 23 «Затраты по займам», существует два порядка учета процентов: основной и альтернативный. При основном порядке затраты по займам признаются расходами того периода, в котором они были произведены, независимо от условий кредитного договора. В соответствии с альтернативным порядком затраты, непосредственно связанные с приобретением, строительством или производством актива, включаются в его стоимость. Следовательно, при выборе альтернативного порядка происходит увеличение текущей прибыли за счет уменьшения будущей.

В) Расходы на НИОКР.

Для целей составления отчетности по МСФО все НИОКР делятся на исследования и разработки. Исследования предполагают получение новых научных или технических знаний. Разработки - это применение знаний с целью проектирования производства новой продукции. Порядок учета затрат на этих двух стадиях следующий. Затраты на исследования признаются как расходы в момент их возникновения. Затраты на разработки капитализируются при выполнении ряда условий, одно из которых - намерение компании завершить создание нематериального актива. Если предприятие не может разграничить стадии исследования и разработок, то все затраты считаются затратами на исследования. Следовательно, можно либо относить все затраты на расходы периода, либо капитализировать часть затрат (относящуюся к стадии разработок), увеличивая текущую прибыль.

Увеличение доходов:

А) Продажа внеоборотных активов с последующей покупкой.

Если балансовая стоимость актива существенно отличается от его справедливой оценки, компания может произвести переоценку актива. Однако тогда рост стоимости будет отражен как увеличение собственного капитала (раздел «Результаты переоценки» - аналог российского счета «Добавочный капитал»). Впоследствии сумму дооценки можно списывать на нераспределенную прибыль. Но и тогда эта величина будет отражаться в отчете о движении капитала, то есть чистая прибыль за год остается без изменений.

Если же компания продаст актив, то величина превышения рыночной стоимости над балансовой будет признана в составе доходов как прибыль от продажи актива. Однако компания не может просто продать актив - ведь тогда сократятся ее производственные мощности, поэтому необходима последующая покупка. Проблему можно решить двумя способами: либо обратный выкуп у того же контрагента по той же цене, либо приобретение аналогичного актива по рыночной стоимости. Во втором случае компания заодно проведет обновление своих производственных фондов. Данный способ отчасти перераспределяет прибыль между периодами, т.к. после увеличения стоимости внеоборотных активов увеличатся расходы на амортизацию.

Б) Классификация финансовых вложений.

Согласно МСФО, финансовые активы делятся на четыре категории: предназначенные для продажи; удерживаемые до погашения; ссуды и дебиторская задолженность; в наличии для продажи. Нас интересует первая и четвертая группы. Принципиальная разница между ними состоит в следующем. Если актив предназначен для извлечения прибыли в результате краткосрочного колебания цен, то он относится к первой группе. Если нет, то к последней (при условии, что он не попадает во вторую или третью категорию). Обе группы учитываются по справедливой стоимости. Доходы (убытки) от их переоценки относят на прибыль - для торговых финансовых активов; на прибыль или увеличение (уменьшение) капитала - для финансовых активов в наличии для продажи.

Таким образом, в учете финансовых вложений возможны сразу два способа увеличения дохода. Первый состоит в классификации финансовых активов, имеющихся в наличии для продажи, как торговых - проверить критерии здесь весьма проблематично. Второй способ подразумевает закрепление в учетной политике положения, согласно которым доходы от переоценки финансовых активов в наличии для продажи относятся на чистую прибыль за период.

Уменьшение расходов:

А) Убытки от обесценения активов.

Согласно МСФО 36 «Обесценение активов», убыток от обесценения (превышение балансовой стоимости актива над его реальной стоимостью) должен учитываться в качестве расхода в отчете о прибылях и убытках. Таким образом, при обесценении активов уменьшается прибыль компании. Как можно избежать такой ситуации? Для этого нужно «создать» переоценку актива, отражаемую как увеличение капитала компании. Тогда убыток от обесценения будет отражаться не как расход, а как уменьшение капитала компании (раздел «Результаты переоценки»), то есть не попадет в отчет о прибылях и убытках.

Б) Накладные расходы.

Речь идет о постоянных накладных расходах, относимых на стоимость товарно-материальных запасов. В основу их распределения на себестоимость готовой продукции положен показатель объема производства в нормальных условиях, рассчитываемый на основе данных за несколько периодов. Колебания постоянных накладных расходов могут привести к возникновению недораспределенных сумм. Их следует списывать на затраты отчетного периода. То есть, манипулируя показателем нормальных производственных мощностей, можно уменьшить себестоимость продукции. Тем самым будет увеличена валовая прибыль. При необходимости можно произвести и обратную операцию, то есть уменьшить расходы периода и увеличить себестоимость.

В) Списание дебиторской задолженности.

Строго говоря, данный метод является как уменьшающим расходы, так и перераспределяющим их между периодами. Связано это с наличием двух способов списания дебиторской задолженности: резервирования и прямого списания. При методе резервирования компания создает резерв на покрытие убытков по безнадежным долгам. Чтобы перераспределить расходы, надо просто установить нужный процент резервирования. Дело в том, что МСФО жестко не регламентирует его величину.

При методе прямого списания дебиторская задолженность относится на расходы в тот момент, когда становится очевидным, что она не будет получена. То есть расходы признаются только в части безнадежной задолженности. Таким образом, выбор этого метода позволяет, с одной стороны, уменьшить расходы, так как есть вероятность, что не вся сумма резерва будет использована. С другой стороны, расходы перераспределяются между периодами. Дело в том, что при методе резервирования они признаются раньше - в момент просрочки дебиторской задолженности или даже до момента наступления срока оплаты.

Основные различия между российским учетом и МСФО возникают при определении момента признания выручки.

Рассмотрим условия признания выручки при продаже товаров. Выручка от продажи товаров должна признаваться, когда удовлетворяются все установленные условия. В случае если хотя бы одно из условий не соблюдается, то выручка в отчетном периоде не признается.

МСФО оперирует в основном качественными понятиями («значительные риски и вознаграждения», «надежное измерение выручки», «степень владения» и т.д.), оставляя значительный простор для профессионального суждения составителей отчетности. Российские же стандарты оперируют более точными определениями условий признания выручки («право на получение выручки, вытекающее из договора или подтвержденное иным образом», «право собственности перешло от организации к покупателю»), которые имеют документальное подтверждение.

Одним из наиболее ярких примеров различия МСФО от ПБУ является подход к реализация товаров через посредника с учетом перехода права собственности, значительных рисков владения и прибыли от владения товаром.

В российском бухгалтерском учете выручка будет отражена только в момент реализации товаров посредником (момент перехода право собственности).

Принципы оценки полученной выручки в МСФО 18 и в ПБУ 9/99 также существенно различаются. Если договором предусмотрена отсрочка платежа, то согласно МСФО выручку надо признавать с учетом заложенной в договоре процентной ставки за пользование фактически заемными средствами.

Еще одним проблемным моментом с точки зрения оценки является осуществление оплаты неденежными средствами. Согласно МСФО 18, такая выручка оценивается в сумме справедливой стоимости полученного возмещения. Справедливая стоимость - это та сумма, на которую можно обменять актив или урегулировать обязательство при совершении сделки между хорошо осведомленными, желающими совершить такую сделку и независимыми друг от друга сторонами.

Согласно ПБУ 9/99 она оценивается в сумме «исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных товаров». Если справедливая стоимость привязана только к рыночным условиям, то метод, которым организация определяет стоимость «аналогичных товаров» может не соответствовать справедливой стоимости.

Принципы раскрытия информации в ПБУ 9/99 и МСФО 18 в целом совпадают. ПБУ 9/99, также как и МСФО 18, требует раскрытия в учетной политике порядка признания выручки и способов определения стадии завершенности операций.

Несмотря на то, что ПБУ 9/99 приводит определение «чрезвычайных доходов», отдельная статья «чрезвычайных доходов» начиная с 2000 года не предусмотрена в российских формах отчетности, утвержденных Приказом Минфина от 13.01.2000 №4н. А МСФО 1 «Представление финансовой отчетности», начиная с отчетности за 2005 год, прямо запрещает представление доходов в отчетности как «чрезвычайных».

МСФО 18 требует раскрытия суммы каждой значимой категории выручки, признанной в течение периода (выручки, возникающей от продажи товаров, от предоставления услуг, процентов, лицензионных платежей и дивидендов), а также раскрытие суммы выручки, возникающей от обмена товаров или услуг, включенных в каждую значимую категорию выручки.

Отдельно МСФО 18 требует раскрывать любые условные обязательства и активы, возникающие в связи с затратами на гарантийный ремонт, претензиями, штрафами и прочими вероятными потерями.

В свою очередь, ПБУ требует показывать выручку по каждой категории, в случае если сумма выручки по данной категории составляет пять и более процентов от общей суммы доходов организации за отчетный период. Что касается выручки по операциям мены, то ПБУ регламентирует раскрытие: общего количества операции, с которыми осуществляются такого рода договоры, с указанием организаций, на которые приходится основная часть такой выручки; доли выручки, полученной по указанным договорам со связанными организациями, и способа определения стоимости продукции (товаров), переданной организацией.

Различия между МСФО 18 и ПБУ 9/99 носят в основном концептуальный характер. Хотя декларативно ПБУ приведено в соответствие с международными стандартами, тем не менее оно несет отпечаток российской бухгалтерской традиции, когда отчетность составляется в целях контроля государственными органами, а не для частных инвесторов. При этом ПБУ 9/99 на уровне принципов противоречит ПБУ 1/98 «Учетная политика организации», в котором в частности декларируется принцип приоритета экономической сущности над юридической формой. В ПБУ 9/99 содержится требование об обязательном подтверждении факта реализации договором или другим документом, что закрепляет в данном вопросе приоритет формы над содержанием. Напротив, МСФО 18 гармонично вписывается в систему международных стандартов и соответствует «Принципам подготовки и представления отчетности». Нечеткость формулировок и простор для профессионального суждения как раз обусловлены тем, что МСФО предлагает принципы, которыми необходимо руководствоваться при подготовке отчетности, а не правила, которым надо неукоснительно следовать.

Отражение отложенных налоговых активов и обязательств в бухгалтерской отчетности, подготовленной в соответствии с МСФО, регламентируется МСФО (IAS) 12 «Налоги на прибыль» (Income Taxes).

Этот стандарт применяется для отражения всех налогов, базой для которых является налогооблагаемая прибыль. При этом под налогооблагаемой понимается прибыль за период, которая определяется в соответствии с правилами, установленными налоговыми органами, и на основании которой рассчитывается налог на прибыль для уплаты в бюджет.

К сфере применения стандарта могут быть отнесены и другие налоги, которые по существу рассчитываются на основе показателя прибыли либо заменяют собой налог на прибыль. Например, в целях налоговой оптимизации в рамках холдингов часто используются компании, применяющие упрощенную систему налогообложения. Если объектом налогообложения выступает величина доходов за вычетом расходов, данный налог подпадает под действие MCФO (IAS) 12.

В соответствии с МСФО (IAS) 12 налоги на прибыль состоят из текущих и отложенных налогов.

Текущие налоги на прибыль - это сумма налогов на прибыль, которую должна уплатить компания за отчетный период. Текущий налог за данный и предыдущий периоды должен признаваться в отчетности в качестве краткосрочного обязательства, равного его неоплаченной величине. Если налог подлежит уплате в течение периода, превышающего 12 месяцев после отчетной даты, то сумма налога раскрывается как долгосрочное обязательство.

В связи с тем, что в соответствии с МСФО (IAS) 12 зачет краткосрочных налоговых активов и краткосрочных налоговых обязательств допускается только в том случае, когда компания имеет юридически закрепленное право зачета признанных сумм, данные о задолженности и переплате по налогу на прибыль должны показываться в отчетности развернуто:

В части расчетов по налогу на прибыль с федеральным и региональным бюджетами в рамках одной компании;

В части расчетов по налогу на прибыль по разным компаниям в рамках консолидированной отчетности.

Отложенные налоги на прибыль представляют собой величину, на которую бухгалтеру необходимо сделать поправку вследствие существующей разницы в определении доходов и расходов для целей составления финансовой отчетности и исчисления налога на прибыль. Отложенные налоги появились в результате последовательной реализации принципа начисления в МСФО (операции отражаются в тех периодах, к которым они относятся). Например, наличие доходов и расходов, которые учитываются в бухгалтерском учете по методу начисления, а в налоговом учете - только после оплаты, приведет к появлению разрыва во времени между признанием финансового результата от операции и отражением налога на прибыль, возникающего именно из этой операции. При этом налог на прибыль, начисленный по операциям прошлого периода, уменьшит текущую прибыль, результатом получения которой он не является.

В соответствии с МСФО (IAS) 12 отложенные налоговые обязательства - это суммы налога на прибыль, подлежащие уплате в будущих периодах исходя из размера налогооблагаемых временных разниц.

Отложенные налоговые активы - это суммы налога на прибыль, которые будут возмещены в будущих периодах в отношении:

Вычитаемых временных разниц;

Перенесенных на будущее не принятых налоговых убытков;

Перенесенных на будущее неиспользованных налоговых кредитов.

Из сказанного выше следует, что понятие временных разниц является ключевым для расчета отложенных налогов.

Налогооблагаемые временные разницы приводят к появлению отложенного налогового обязательства (они увеличивают сумму налога на прибыль будущих периодов), а вычитаемые - к возникновению отложенного налогового актива (уменьшают налог на прибыль будущих периодов).

МСФО (IAS) 12 определяет временные разницы как разницы между балансовой стоимостью актива или обязательства и его налоговой базой. Балансовая стоимость актива или обязательства - это стоимость, по которой актив или обязательство признается в бухгалтерской отчетности. Налоговой базой актива или обязательства является сумма, по которой данный актив или обязательство учитывается для целей налогообложения. Согласно МСФО (IAS) 12 любой актив или обязательство имеют налоговую базу.

Таким образом, налоговая база актива - это величина, вычитаемая для целей налогообложения из налогооблагаемых доходов, которые получит компания, когда возместит балансовую стоимость актива. Если эти будущие доходы не будут облагаться налогом, налоговая база актива будет равна его балансовой стоимости. Необходимо отметить, что международные стандарты финансовой отчетности отдельно рассматривают вопросы признания выручки, возникающей от договоров аренды, договоров страхования, изменения стоимости биологических активов в сельском хозяйстве, добычи полезных ископаемых и т.п. В российском учете некоторые вопросы учета дохода в принципе не рассматриваются, например, вопрос признания доходов от изменения стоимости биологических активов.

 
Статьи по теме:
Лидеры и аутсайдеры Какие страны относятся к аутсайдерам
15-02-2010 13:18 Страны-аутсайдеры получили прозвище PIGS (свиньи) Появившаяся с легкой руки экономистов Goldman Sachs аббревиатура , объединяющая потенциальных экономических лидеров, стала обрастать клонами. Для потенциальных аутсайдеров - Португалии,
Комиссия по градостроительству, государственной собственности и землепользованию
1. Комиссия по землепользованию и застройке (далее - Комиссия) создается в целях подготовки Правил землепользования и застройки в соответствии с Градостроительным Земельным кодексами Российской Федерации, а также для решения следующих задач: Рассмотрение
Что такое сборные конструкции?
Унифицированные, заводского изготовления конструкции. Сборные конструкции в строительстве, конструкции, собираемые (монтируемые) из готовых элементов, не требующих дополнительной обработки (обрезки, подгонки и пр.) на месте строительства. Элементы сборны
Устойчивость и надежность банка
2.2 Анализ депозитных операций ПАО «Сбербанк России» Привлечение средств частных клиентов и обеспечение их сохранности остаются основой бизнеса ПАО «Сбербанк России» привлекает средства в срочные депозиты, вклады до востребования, включая банковские карты