Налоговая система и пути ее совершенствования. Налоговая система РФ и пути её совершенствования

В рыночной экономике каждое государство широко использует налоги как регулятор некоторых отрицательных факторов рынка. В условиях перехода к экономическим способам управления быстро растет роль налогов как регулятора экономики поощрения и развития ведущих отраслей народного хозяйства через налоги государство может осуществлять качественную политику в развитии наукоемких производств и уничтожении убыточных предприятий. Эти законопроекты установили идущие в бюджетную систему налоги сборы пошлины и другие платежи определяют плательщиков...


Поделитесь работой в социальных сетях

Если эта работа Вам не подошла внизу страницы есть список похожих работ. Так же Вы можете воспользоваться кнопкой поиск


Другие похожие работы, которые могут вас заинтересовать.вшм>

21030. Система управления качеством молока и пути ее совершенствования (на примере ОАО ОПХ «Красная Звезда») 96.53 KB
Качество продукции и всех видов услуг наряду с их количеством определяет качество жизни человека, сохранение окружающей среды и, в конечном счете, содержание качества социально-экономического развития. Овладение методами управления качеством является одним из главных условий выхода промышленных и торговых предприятий на рынок с конкурентоспособной продукцией
4922. Налоговая система РФ 63.6 KB
В современном обществе налоги являются основным источником доходов государства. Именно налоги лежат в основе доходной части бюджета любой развитой системы. Кроме фискальной функции налоги используются в качестве инструмента экономического воздействия государства на структуру и динамику общественного воспроизводства, на направления социально-экономического развития.
9293. Налоговая система государства 24.3 KB
Налоговая система государства План: Основные понятия налоговой системы Принципы построения системы Классификация налогов Основные понятия и определения системы Элементы налога Налоговая система страны – совокупность норм правил законодательных актов на основе которых происходит: взимание налогов пошлин на территории данного государства; регулирование взаимоотношений и определение полномочий сторон участвующих в процессе налогообложения. Принципы налогообложения были разработаны и...
762. Налоговая система РФ. Государственные доходы 42.05 KB
Баланс интересов государства и предпринимательства актуален сегодня еще и потому, что в настоящее время наиболее остро встает проблема уклонения от налогов, распространение различных схем ухода от налогов. Необходимо отметить, что механизм взимания налогов также играет существенную роль при расчете налоговой нагрузки
19753. Налоговая система Республики Казахстан, становление и перспективы ее развития 142.59 KB
Нестабильность наших налогов, постоянный пересмотр ставок, количества налогов, льгот и т.д. несомненно, играет отрицательную роль, особенно в период перехода Казахской экономики к рыночным отношениям, а также препятствует инвестициям как отечественным, так и иностранным. Нестабильность налоговой системы на сегодняшний день - главная проблема реформы налогообложения. Жизнь показала несостоятельность сделанного упора на чисто фискальную функцию налоговой системы
19711. Налоговая система Республики Казахстан: и ее развитие на современном этапе 94.84 KB
Налоговые отношения всегда представляют собой доходные отношения какого-либо фонда денежных средств. Обычно налоги являются доходом бюджета, но могут быть использованы для формирования и других самостоятельных денежных фондов, существующих и вне бюджета. Вопрос о том, чьим доходом являются те или иные доходы зависит от строения финансовой системы государства.
4885. Пути совершенствования налоговой системы РФ 70.83 KB
Изучить исторический аспект становления налоговой системы в России; охарактеризовать основные принципы построения налоговой системы; анализ текущего состояния налоговой системы РФ; выявить основные проблемы, которые характерны для налоговой системы Российской Федерации; оценить перспективы развития налоговой системы РФ.
4941. Состояние и пути совершенствования СКД в музее 244.26 KB
Теоретические аспекты организации СКД музея средствами информационно-просветительских методик. Состояние проблемы организации социально-культурной деятельности музея. Характеристика информационно-просветительских методик в процессе организации социальнокультурной деятельности музея...
19769. Пути совершенствования налогового администрирования 244.25 KB
Органы налоговой службы руководствуются Конституцией Республики Казахстан, Налоговым кодексом, нормативными правовыми актами Президента Республики Казахстан и Правительства, а также нормативными правовыми актами органов государственной власти субъектов Республики Казахстан и органов местного самоуправления, принимаемыми в пределах их полномочий по вопросам налогов и сборов.
15753. ПУТИ СОВЕРШЕНСТВОВАНИЯ ТАБЛЕТИРОВАНННЫХ ЛЕКАРСТВЕННЫХ ПРЕПАРАТОВ 64.03 KB
Таблетки - твердая дозированная лекарственная форма получаемая прессованием реже - формованием порошков и гранул содержащих одно или более лекарственных веществ с добавлением или без вспомогательных компонентов. Таблетки диаметром длиной более 9 мм имеют одну или две перпендикулярные друг другу риски насечки позволяющие разделить таблетку на две или четыре части и таким образом изменять дозировку ЛВ.

ФГБОУ "Оренбургский Государственный Университет" Кумерауский филиал

старший преподаватель

Уткина Т.В. студентка 2-го курса направления подготовки Экономика

Аннотация:

В истории страны каждое государство создавала налоговую систему, только принципы и структура у каждой страны были свои. С точки зрения бюджета страны, налоги или налоговые доходы составляют одну из основных ее частей, так как государству для выполнения своих функций необходимы фонды денежных средств. Именно благодаря налогам происходит пополнение бюджета государства. Полученные средства направляются на улучшение функционирования различных отраслей жизни человека, тем самым поднимая уровень развития страны в целом. Это означает, что налоговая система непосредственно связана с бюджетом страны, региона, местности. Актуальность данной темы содержится в том, что налоговая система непосредственно влияет на развитие экономики, политики, и социальной сфер. Налоговая система охватывает все стороны жизни общества и помогает развитию государства в целом.

In the country"s history, each state has created a tax system, only principles and structure each country had their own. From the point of view of the country"s budget, taxes, or tax revenues constitute one of the main parts of it, as the state to perform its functions, the necessary funds of funds. It is thanks to the taxes there is a replenishment of the state budget. The funds received are used to improve the functioning of the various sectors of human life, thereby raising the level of development of the country as a whole. This means that the tax system is directly tied to the budget of the country, region, location. The relevance of this topic is contained in the fact that the tax system directly affects the development of economy, politics, and social spheres. The tax system covers all aspects of life and helps the development of the state as a whole.

Ключевые слова:

налоги; налоговая система РФ; налогообложение; сравнительный анализ уровней бюджетной системы РФ; перспективы развития налоговой системы РФ.

taxes; tax system of the Russian Federation; taxation; comparative analysis of the levels of the budget system of the Russian Federation; prospects of development of the Russian tax system.

УДК 336.221.4

Налоговая система развивалась с древнейших времен и по сегодняшний день. Она появилась в период, когда общество делилось на классы, с целью поддержания и содержания государственной власти.

На сегодняшний день налоги и налоговая система - это неотъемлемые элементы каждого государства. Налоговая система - совокупность установленных налогов, а также принципов, форм и методов их установления, изменения, взимания и контроля. С помощью налоговой системы государство способно выполнять свои функции по управлению денежными потоками и контролировать экономику в целом.

Основными документами налоговой системы являются Конституция РФ и Налоговый Кодекс Российской Федерации.

Налоговая система РФ состоит из трех уровней:

1) Федеральный уровень

2) Региональный уровень

3) Местный уровень.

Каждый уровень характеризуется определенными видами налогов и сборов. Кроме этого, налоговая система РФ предполагает наличие определенного круга участников налогового процесса, определенные принципы функционирования, содержит различные виды налогов, виды и режимы налогообложения.

Налоги возникали и развивались на заре появления государства. В процессе развития появились различные виды налогов. На данный момент налоговая система включает в себя более 40 видов налогов и сборов. Налоги выполняют 4 основные функции, главная из которых - это фискальная, заключающаяся в формировании и мобилизации финансовых ресурсов государства.

Для того чтобы проанализировать применение налоговой системы в РФ, можно рассмотреть и сравнить три уровня бюджетной системы РФ. В качестве примера возьмем налоговые доходы трех бюджетов: федерального (РФ), регионального (Республика Башкортостан - РБ) и местного (городской округ г. Кумертау). Для точности сравнительного анализа воспользуемся данными, предоставленными Министерством Финансов РФ, за 2014 - 2016 года.

Рассмотрим федеральный бюджет РФ с налоговой точки зрения. Как уже говорилось выше, налоги - это главная статья доходов бюджета, который состоит из налоговых и неналоговых поступлений. Рассмотрим налоговые и неналоговые поступления в федеральный бюджет за 2014 - 2016 года и проанализируем их тенденцию на рисунке 1.

Анализ рисунка 1 показывает, что изменение налоговых доходов, поступающих в федеральный бюджет, за 2014-2016 гг. имеет положительную тенденцию и возрастает на 1564,8 млрд. руб. или на 22,1%. А неналоговые доходы уменьшились, за рассматриваемый период на 2602,2 млрд. руб. или на 35%.

Рисунок 1 - Величина налоговых и неналоговых поступлений в федеральный бюджет РФ за 2014 - 2016 гг.

Рассмотрим изменения налоговых доходов по различным видам налогов, используя таблицу 1.

Таблица 1 - Смета доходов федерального бюджета за период с 2014 - по 2016 гг.

Наименование сметы доходов федерального бюджета

2014 год, млрд. руб.

2015 год, млрд. руб.

2016 год, млрд. руб.

Изменения 2016 к 2014 (+;-)

млрд. руб.

Изменения 2016 к 2014, (%)

Доходы, всего

Неналоговые доходы

Налоговые доходы:

Связанные с внутренним производством

НДС (внутренний)

Налог на прибыль

Связанные с импортом

НДС на ввозимые товары

Акцизы на ввозимые

Ввозные пошлины

Прочие доходы от налогов

Анализ таблицы 1 показывает, что неналоговые доходы превышают долю налоговых доходов в федеральном бюджете в 2014 году, но меньше в 2016 году. В данной таблице видно, что как меняли за три года показатели, составляющие федеральный бюджет. Можно заметить, например, что наибольший НДС (внутренний) был получен в 2016 году.

Также из полученных данных можно выделить те статьи налогового дохода, где они увеличились и где уменьшились.

Увеличились (в порядке уменьшения):

Прочие доходы - на 845,8 млрд. руб. или на 53,7 %

НДС (внутренний) - на 468,5 млрд. руб. или на 21,5%

НДС на ввозимые товары - 159,4 млрд. руб. или на 9,1%

Акцизы - на 111 млрд. руб. или на 21,3%

Налог на прибыль - на 79,3 млрд. руб. или на 19,3%

Уменьшились (в порядке возрастания):

Ввозные пошлины - на 89,5 млрд. руб. или на 13,7%

Акцизы на ввозимые товары - на 9,6 млрд. руб. или на 13,4%

Как указывалось в теоретических аспектах, налоги имеют различные классификации. Одной из основных в РФ является классификация налогов по способу изъятия. Рассмотрим долю косвенных и прямых налогов в федеральном бюджете РФ на 2014 год в таблице 2.

Таблица 2 - Соотношение прямых и косвенных налогов в РФ и в ВВП за 2014 год

Из таблицы 2 видно, что в процентном соотношении превалируют косвенные налоги. Анализ соотношения прямого и косвенного налогообложения в РФ за 2014 год показал, что превосходство косвенных налогов составляет 8,7 %, а если рассматривать долю косвенных налогов в общем объеме ВВП, по сравнению с прямыми налогами, то превосходство будет составлять 3,21 %.

Косвенные налоги являются необходимой составной частью политики страны и справедливого налогообложения. Они позволяют достичь более равномерного распределения налогового бремени между налогоплательщиками.

Аккумуляция косвенных налогов в бюджете и их превалирующий характер в нем дают государству возможность перераспределения доходов населения в пользу незащищенных слоев населения.

Несмотря на последние преобразования в налоговой системе РФ, одной из основных проблем является мобилизация прямых и косвенных налогов в бюджетную систему РФ.

Рассмотрим региональный бюджет, на примере Республики Башкортостан за период с 2014 - 2016 года и проанализируем динамику изменения налоговых доходов.

На рисунке 2 рассмотрим смету налоговых и неналоговых поступлений в региональный бюджет за 2014 - 2106 гг.

Рисунок 2 - Величина налоговых и неналоговых поступлений в региональный бюджет РБ за 2014 - 2016 гг.

Анализируя рисунок 2, можно заметить, что величина неналоговых поступлений в бюджет региона значительно превышает налоговые доходы. Но, несмотря на это, динамика налоговых поступлений имеет положительную направленность и увеличивается на 21807656 тыс. руб. или на 67,8% за 2016 год по сравнению с 2014. В тоже время за анализируемый период неналоговые поступления имеют тенденцию к уменьшению на 10162889,9 тыс. руб. или 13,1%.

Проведем анализ доходов и расходов бюджетов субъектов РФ в Приволжском федеральном округе на 1 марта 2017 года в таблице 3.

Таблица 3 - Доходы и расходы бюджетов субъектов РФ в Приволжском федеральном округе на 1 марта 2017 года

Наименование субъекта

Доходы, план на 2017 год, млн. руб.

Расходы, план на 2017 год, млн. руб.

Дефицит / Профицит (+/-)

Респ. Марий Эл

Пензенская область

Кировская область

Ульяновская область

Оренбургская область

Чувашская Респ.

Удмуртская Респ.

Нижегородская область

Респ. Мордовия

Саратовская область

Самарская область

Респ. Башкортостан

Пермский край

Республика Татарстан

Данные таблицы 3 показывают количество доходов и расходов бюджетов субъектов РФ в Приволжском федеральном округе млн. рублей. на 1 марта 2017 года, а также наличие дефицита или профицита регионального бюджета. Из данных показателей можно определить рейтинг Республики Башкортостан по расходной и доходной статьям бюджета в данном округе.

Анализ показывает, что на 1 марта 2017 года РБ занимает 2 место по доходам регионального бюджета, уступая Республики Татарстан на 36392,7 млн. руб. или на 1,2 %. Данный рейтинг показывает развитость экономики данной республики, а также высокие поступления налоговых доходов.

Анализируя таблицу 3 можно прийти к выводу, что Республика Башкортостан также занимает 2 место по расходам бюджета, отставая на 46928,3 млн. руб. или на 1,2 %. Это свидетельствует о различных направлениях развития региональных программ по улучшению жизни населения, создании благоприятных условий труда, проживания, и др.

Нетрудно заметить, что в каждом субъекте РФ в Приволжском федеральном округе на 1 марта 2017 г. наблюдается дефицит регионального бюджета. Это означает, что на данный период прослеживается тенденция увеличения роста расходов, по сравнению с ростом доходов. Данный дефицит составляет 10471, млн. руб.

На сегодняшний день РБ среди 89 субъектов РФ занимает одно из лидирующих позиций в объеме консолидированного бюджета, а также во вкладе доходов в федеральный бюджет РФ. РБ считается одним из немногочисленным донором - регионом бюджетной системы РФ, формирующий 2/3 доходов федерального бюджета.

Таким образом, налоговая система РБ - составная часть налоговой системы РФ. Она играет важную роль в реализации социально - экономической политики РБ. Республиканский бюджет мобилизует финансовые ресурсы, необходимые для государственного регулирования экономики и реализации социальной политики, регулирует бюджетные взаимоотношения с районами и городами республики.

Как уже говорилось выше, государственная налоговая система состоит из 3 разделов. Рассмотрим наименьший раздел федерального бюджета - местные налоги и сборы. Чтобы провести анализ показателей, возьмем в качестве примера город Кумертау.

Для проведения анализа рассмотрим динамику поступления налоговых и неналоговых доходов за период 2014-2016 гг., включая прогнозируемые ожидания за период 2017-2019 гг. на рисунке 3.

Рисунок 3 - Объем налоговых и неналоговых доходов за период 2014-2019 гг. в млн. руб.

Анализ доходов местного бюджета показывает тенденцию снижения объемов доходов за период с 2014-2017 года, и составляет 99947,6 млн. руб. 23,6 %. На 2016 год прослеживается тенденция снижения дополнительного норматива НДФЛ, акцизов, налогов на совокупный доход. Но прогнозируемый доход бюджета городского округа с 2017 - 2019 гг. имеет положительную направленность и увеличивается на 27173,7 млн. руб. или на 8,4%. Несмотря на последующую динамику увеличения доходов местного бюджета, объем доходов 2019 года не превышает объем доходов 2014 года. Значит, год, за который доход в городской бюджет был наибольшим, можно считать 2014.

Налог на доходы физический лиц - наиболее важный вид прямых налогов. Она стоит в центре любой налоговой системы субъекта РФ. Рассмотрим структуру НДФЛ городского округа г. Кумертау за 2014-2015 года в таблице 4 и сравним ее.

Таблица 4 - Структура НДФЛ за 2014 - 2015 гг.

Из таблицы 4 видно, что за период с 2014 - 2015 года прослеживается темп падения объема НДФЛ в бюджете городского округа. Значит, структура НДФЛ на данный период имеет отрицательную тенденцию, так как доход в 2015 году составил 229074 тыс. руб., что на 15387 тыс. руб. меньше чем в 2014 году. Причиной этому могла поступить неблагоприятная ситуация в экономике, которая сдерживает рост НФЛД. Кроме этого огромное влияние оказывает и остановка деятельности ряда крупных организаций, задержка заработной платы, а также практика выплаты через комиссии по трудовым спорам.

Рассмотрим поступление налоговых доходов за 2015 год в бюджет

Рисунок 4 - Поступление налоговых доходов за 2015 год в бюджет городского округа и нормативы зачисления по видам доходов
городского округа и нормативы зачисления по видам доходов на рисунке 4.

Анализ рисунка 4 показывает, что с помощью налоговых поступлений пополняется бюджет городского округа и не только, так как некоторые статьи налоговых поступлений отчисляются и в региональный бюджет. К таким относятся: НДФЛ, акцизы на нефтепродукты, упрощенная система налогообложения.

Анализ подводит к выводу о том, что наибольший доход от налоговых поступлений городской округ получает от НДФЛ. Также большое значение имеет единый налог на временный доход и земельный налог. Это основные три статьи налоговых доходов, имеющие удельный вес при формировании местного бюджета.


Рассмотрим структуру налоговых и неналоговых доходов на 2016 год на рисунке 5.

Рисунок 5 - Структура налоговых и неналоговых доходов на 2016 год в млн. руб.

Данный рисунок показывает, что налоговые доходы в бюджете городского округа на 2016 год превышают неналоговые доходы и составляют 84 %. Если рассматривать налоговые доходы в процентах, то получается, что:

56 % - НДФЛ

12 % - налоги на совокупный доход (УСН, ЕНВД, ЕСХН, ПСН)

11 % - налоги на имущество

3 % - госпошлина

2 % - акцизы.

Из рисунка 3 видно, что в 2015 году доход местного бюджета превышает 2016 год на 56933,5 млн. руб. или на 17,5 %. Это связано с уменьшением объема:

Налога на физических лиц (-9584 млн. руб.),

Налога на совокупный доход (-6562 млн. руб.),

Земельного налога (-1223 млн. руб.),

Государственной пошлины (-1619 млн. руб.),

Налога на имущество физических лиц (-2296 млн. руб.),

Налога на добычу полезных ископаемых (-246 млн. руб.)

Акцизов на нефтепродукты (-2111 млн. руб.).

Проанализировав разделы государственного бюджета, можно заметить, что его величина зависит от положения каждого субъекта страны. Проводя сравнительный анализ, можно прийти в выводу, что за 2016 год в федеральном бюджете доля налоговых поступлений составляет 64,1%, в региональном - 44,5%, в местном - 56,3%. Из данных видно, что наибольшее число налоговых доходов сосредоточено в федеральном бюджете, а наименьшее - в региональном.

Развитие налоговой системы невозможно без четко намеченного плана действий налоговых органов. Это означает, что государство необходимо продумывать свои действия наперед. Так, в рамках развития налоговой политики в РФ, созданы направления развития налоговой системы в целом на 2017-2018 года. Рассмотрим основные ее направления.

Новшества в налоговой системе предполагает изменения в требованиях к налогоплательщикам. Они связаны с тем, что, для привлечение к своевременной уплате налогов и сборов, налогоплательщиков будет подвергать юридической ответственности за нарушение правил уплаты налогов и сборов согласна п. 3 ст. 129.1 НК РФ. По данной статье налогоплательщики, которые нарушили правила своевременных выплат налогов, будут подвергаться к ответственности в виде уплате штрафа в размере 20 % от суммы неуплаченного налога. Данные нововведения позволят усилить контроль над уплатой таких налогов, как земельный, транспортный и другие налоги, а также сформировать менталитет у населения.

Рассмотрим основные перспективы развития налога на добавленную стоимость (НДС). В 2017 году предполагается, что НДС облагаться будут сделки по реализации иностранными организациями физическим лицам, не являющимся ИП, услуг в электронной форме (через Интернет) на территории РФ. Данное новшество получило название «налог на Google». Данная перспектива развития НДС предусматривает внесение новой статьи в НК РФ. Новая статья - 174.2 - правила уплаты налогов и сборов.

В России после 2018 года увеличится подоходный налог и налог на добавленную стоимость. Данные изменения будут связаны с стремлением властей решить бюджетные проблемы, связанные с падением цен на нефть. Также в данный период возможен смен типа налогообложения с пропорционального на прогрессивный.

В заключении хочется отметить, что налоговая система должна чутко реагировать на любые изменения в экономической, социальной и политической обстановке в стране. Она должна: быть инструментом оптимизации воспроизведенных процессов в стране, устанавливать оптимальное соотношение между отдельными налогами и сборами с тем, чтобы стимулировать необходимые отраслевые пропорции в народном хозяйстве, обеспечить достойный уровень жизни населения РФ, устранить двойное налогообложение доходов, и при этом учитывать мировой опыт налогообложения.

Библиографический список:


1. Министерство финансов РФ [Электронный ресурс]. – Режим доступа: http://www.minfin.ru – 10.04.2017
2. Министерство финансов РБ [Электронный ресурс]. – Режим доступа: http://www.minfin.bashkortostan.ru – 1.05.2017
3. Финуправление городского округа город Кумертау [Электронный ресурс]. – Режим доступа: http://www.admkumertau.ru – 2.05.2017

Рецензии:

23.10.2017, 15:32 Ямилов Рамиль Могатович
Рецензия : 1. "Она появилась в период, когда общество делилось на классы, с целью поддержания и содержания государственной власти" - не бесспорное утверждение, но видимо такова позиция автора. 2. "Проанализируем анализ доходов и расходов бюджетов субъектов РФ в Приволжском федеральном округе на 1 марта 2017 года в таблице 3." - исправьте предложение, ибо проанализировать анализ - это, скорее всего, из области медицины, чем экономики. 3. И, пожалуйста, в ставьте в "тело" статьи ссылки на библиографический список. После устранения замечаний 2, 3, рекомендую статью к публикации.


23.10.2017, 19:57 Яцкий Сергей Александрович
Рецензия : Поддерживаю предыдущую рецензию. С уважением Яцкий С.А.
  • Платежи за пользование природными ресурсами
  • Налоги, зачисляемые в дорожные фонды
  • Налог на добавленную стоимость
  • Налог на прибыль предприятий
  • Акцизы на отдельные группы и виды товаров
  • Налог на операции с ценными бумагами
  • Таможенная пошлина
  • Сбор за использование наименований «Россия», «Российская Федерация»...
  • Сбор за перекачку, перевалку и налив нефти
  • Сбор за отпускаемую электроэнергию предприятиям материального пр-ва
  • Сбор за регистрацию банков и их филиалов
  • Отчисления на воспроизводство минерально-сырьевой базы
  • Транспортный налог
  • Налог на имущество, переходящее в порядке наследования или дарения
  • Государственная пошлина
  • Гербовый сбор
  • Платежи во внебюджетные фонды РФ

К налогам Субъектов Федерации относятся:

  • Налог на имущество предприятий
  • Сбор на нужды образовательных учреждений, взимаемый с юридических лиц
  • Сбор за регистрацию предприятий
  • Плата за воду, забираемую промышленными предприятиями из водохозяйственных систем
  • Лесной доход

К местным налогам, установленным Федеральным законодательством (ставки которых определяются региональными и местными органами власти), относятся:

  • Налог на имущество физических лиц
  • Регистрационный сбор с физических лиц, занимающихся предпринимательской деятельностью
  • Земельный налог

К местным налогам, которые могут вводиться местными органами власти относятся:

К местным налогам, которые могут вводиться органами власти курортной зоны относятся:

  • Курортный сбор
  • Налог на промышленной строительство в курортной зоне

Налоги на доходы и имущество. Эти налоги называются прямыми , потому что они взимаются с конкретного юридического или физического лица, это: подоходный налог с граждан; налог на прибыль корпораций (фирм); налог на социальное страхование и на фонд заработной платы и рабочую силу (так называемые социальные налоги, социальные взносы); поимущественные налоги, в том числе налоги на собственность, включая землю и другую недвижимость; налоги на перевод прибыли и капитала за рубеж и др.

Налоги на товары и услуги. Эти налоги называются косвенными , потому что они частично или полностью переносятся на цену товара или услуги, это: налог с оборота, который в большинстве развитых стран в настоящее время заменён налогом на добавленную стоимость; акцизы (налоги, прямо включаемые в цену товара или услуги); налог на наследство, на сделки с недвижимостью и ценными бумагами и др.

Особенности прямых и косвенных налогов .

Прямые налоги

Косвенные налоги

Объект обложения

Доход и имущество

Потребительские товары

Адресный характер

Путь изымания

Часть дохода или стоимости имущества

Включение в цену товара

Учитывается ли величина дохода и семейное положение

Ещё налоги можно классифицировать по принципу их взимания. Так например, налоги бывают прогрессивными, пропорциональными, регрессивными и дигрессивными.

Прогрессивный налог - чем выше доход, тем непропорционально большую часть его составляет налог, т.е. прирост нормы налогообложения в одинаковой прогрессии.

Пропорциональный налог - взимается пропорционально полученному доходу и не зависит от его величины.

Регрессивный налог - обратный прогрессивному, т.е. при увеличении дохода взимаемый налог составляет непропорционально меньшую его часть.

Дигрессивный налог - при увеличении дохода норма взимаемого налога растёт в убывающей прогрессии.

Пример.

Доход

Прогрессивный

Пропорциональный

Регрессивный

Дигрессивный

9. УСОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ НАЛОГОВОЙ СИСТЕМЫ В 1997г.

Из Указа Президента РФ:

«Ключевым элементом в создании благоприятной среды для предпринимательства и инвестиций является налоговая реформа.

При подготовке нормативных актов, относящихся к налоговой системе, необходимо предусмотреть следующие направления ее реформирования:

— кардинальное упрощение налоговой системы, сокращение общего числа налогов и установление исчерпывающего перечня налогов, применение которых допустимо на территории Российской Федерации:

— выравнивание условий налогообложения за счет резкого сокращения числа налоговых льгот;

— расширение базы налогообложе ия за счет распространения реального налогового бремени на сферы, в которых больше всего практикуется уклонение от налогов;

— выравнивание фактического уровня налогообложения заработной платы и других видов доходов (с учетом отчислений во внебюджетные фонды);

установление предельных ставок для региональных и местных налогов;

— снижение ставок штрафов и пеней;

— кодификация правил, регламентирующих взаимоотношения налогоплательщика и налоговых органов с целью устранения противоречий гражданского и налогового законодательства, обеспечения защиты прав налогоплательщиков.

Для реализации этих принципов поручаю правительству в марте текущего года внести в Государственную Думу проект Налогового кодекса. Настоятельно рекомендую депутатам принять его в этом году, чтобы как можно скорее дать российским предприятиям долгосрочные налоговые ориентиры.

После принятия Налогового кодекса любые изменения в систему налогообложения будут вноситься не чаще одного раза в год, причем одновременно с принятием закона о федеральном бюджете на соответствующий год.»

Некоторыми примерами совершенствования налоговой системы Российской Федерации может служить следующее:

Президент издал указ № 1214 от 18.08.1996г «О признании утратившим силу пункта 7 Указа Президента РФ от 22.12.1993г. №2268 «О формировании республиканского бюджета РФ и взаимоотношениях с бюджетами субъектов РФ в 1994г.», согласно которому органы власти субъектов РФ и местные органы власти имели полномочия вводить произвольные налоги и сборы, которые юридические лица должны уплачивать из и так уже многократно обложенной прибыли. Теперь, с 1.01.1997г. указанные органы должны привести принятые ими решения в соответствие с перечнем местных налогов, сборов и ограничений по размеру отдельных налогов и сборов. В результате выполнения Указа Президента РФ № 1214 налогообложение в РФ станет более предсказуемым, несколько облегчится положение предпринимателей.

построение стабильной налоговой системы в Российской Федерации, обеспечивающей единство, непротиворечивость и неизменность финансового года системы налогов и неналоговых платежей;

сокращение с 1 января 1997г. числа налогов (обязательных платежей) путем их укрупнения и отмены целевых налогов, не дающих значительных поступлений;

консолидацию в федеральном бюджете начиная с 1997г. государственных внебюджетных фондов с сохранением целевой направленности использования денежных средств и нормативного порядка формирования доходной части бюджета;

облегчение налогового бремени производителей продукции (работ, услуг) и недопущение двойного налогообложения путём четкого определения налогооблагаемой базы с одновременным ведением механизмов, повышающих уровень собираемости налогов;

развитие налогового федерализма , в том числе установление с 1 января 1997г. минимальных значений долей поступления доходов от каждого налога в бюджеты разных уровней, имея в виду, что указанные доли будут устанавливаться ежегодно в федеральном законе о федеральном бюджете, но не ниже минимальных значений, указанных в приложении к настоящему Указу;

сокращение льгот и исключений из общего режима налогообложения;

расширение практики установления специфических ставок акцизов, кратных устанавливаемой законодательством Российской Федерации минимальной величине месячной оплаты труда, и таможенных пошлин в ЭКЮ на единицу товара в натуральном измерении;

замену акцизов на отдельные виды минерального сырья ресурсными платежами в форме соглашений о разделе продукции или стабильных ежемесячных платежей по каждому месторождению в натуральных единицах измерения добываемого ресурса (продукта) с пересчетом в рубли по средним экспортным ценам за предыдущий месяц и по курсу, устанавливаемому Центральным банком Российской Федерации на дату платежа;

увеличение роли экологических налогов и штрафов...»

Приложение.

Минимальные значения долей поступления

доходов от налогов в бюджеты разных уровней

Вид налога

Распределение налоговых поступлений в бюджеты разных уровней (в процентах)

федеральный

бюджет субъекта

Российской Федерации

местный бюджет

Акцизы на спирт, водку и ликеро-водочные изделия

Акцизы на минеральные виды сырья, бензин, автомобили, импортные подакцизные товары

Акцизы на остальные виды подакцизных товаров

Налог на прибыль предприятий (по ставке)

Подоходный налог с физических лиц

Ресурсные налоги

Экологические налоги

Федеральные лицензионные сборы

Сбор за использование государственной символики РФ

Налог на землю (с учётом центра лизации)

Налог а имущество предприятий и организаций

Транспортный налог

Глобальное понижение налогов ведёт к увеличению чистых прибылей, усилению стимула хозяйственной деятельности, росту капиталовложений, спроса, занятости и оживлению хозяйственной конъюнктуры.

Я придерживаюсь такой точки зрения, что именно это необходимо России на нынешнем этапе экономического положения. А что происходит? Происходит задавливание юридических и физических лиц всё новыми и новыми налогами. А ведь действий или предметов на которые можно ввести налог существует бесконечное множество. Так уже появляются шутки о введении налога на вход в здание и др.

Распространены действия по сокрытию доходов, неуплаты налогов. Часто создаются предприятия, через которые обналичивается н-ное количество денег и потом следует их закрытие, - деньги ушедшие на регистрацию в несколько, а может и в десятки раз меньшие, чем сумма налога, которую пришлось бы уплатить.

А если бы государство снизило налоги, предпринимателям незачем было бы искать пути к сокрытию доходов, отпала бы нужда в теневых организациях обналичивания, сотни, а может быть и тысячи людей занятые в этом тёмном бизнесе начали б «работать». Конечно при уменьшении ставок налогов люди стали бы платить их, но возможно немного уменьшился бы бюджет государства. Поэтому необходимо закрыть возможность кражи бюджетных денег (когда деньги куда-то посылаются и не приходят по назначению) - но я считаю, что это невыгодно ответственным лицам в Правительстве. Наверное поэтому Дума не спешит сильно думать на эту тему. Наверняка среди депутатов есть такие, которые ходят только отмечаться в Думу, а между тем пользуются всеми депутатскими привилегиями, т.е. даром проедают деньги, которые где-то очень нужны - такие люди находятся (в смысле «есть») везде. Депутатские кресла всё больше заводняются представителями теневых структур. Они, получив депутатскую неприкосновенность чувствуют себя превосходно. Им выгодна была война в Чечне и другие «мероприятия», куда могут уходить деньги, полученные с наших налогов.

10. ЗАКЛЮЧЕНИЕ.

В настоящее время во всем мире наблюдается тенденция к упрощению налоговой системы. Это и понятно. Чем проще налоговая система, тем, как я уже упоминал, проще определять экономический результат, меньше забот при составлении отчетных документов и тем больше остается времени у предпринимателей на обдумывание того, как снизить себестоимость продукции, а не на то, как снизить налоги. Налоговым же органам проще следить за правильностью уплаты налогов, что позволяет уменьшить число работников в финансовых органах.

Такая тенденция подтверждается тем, что в некоторых странах вообще существует один единственный налог на добавленную стоимость.

В нашей же стране система налогов имеет очень сложную структуру. В ней присутствуют различные налоги, отчисления, акцизы и сборы, которые по сути почти ничем друг от друга не отличаются.

Однако такая масса платежей приводит к тому, что бухгалтерия предприятий очень часто ошибается при отчислениях налогов, в результате чего предприятие платит пени за несвоевременную уплату налога. Такое впечатление, что налоговую систему специально усложняют, чтобы получать пени от налогов.

Кроме того многие законы, в которых установлены ставки налогов, и доходы из которых они отчисляются, очень не однозначно указывают все необходимые элементы налогов. Поэтому спустя несколько месяцев после опубликования Закона (который тоже не всегда можно найти) начинают появляться инструкции Министерства Финансов с разъяснениями того, как этот налог правильно считать.

Еще один недостаток нашей налоговой системы - это ее нестабильность. Налоги вводятся и тyтже отменяются, не проработав и года.

Несомненно вся эта неразбериха с налогами приводит к нестабильному положению в нашей экономике и еще больше усугубляет экономический кризис. Поэтому я считаю, что для выхода из кризисного состояния необходимо как можно скорее наладить налоговую систему, что позволит предприятиям работать в нормальных условиях.

Список использованной литературы:

1. Экономика: Учебник/Под ред. доц. А.С. Булатова. 2-е изд., перераб. и доп. - М.: Издательство БЕК, 1997.

2. «Все налоги России». Второй тематический выпуск. Издание 2-е дополненное. Практическое пособие. М.: «ЭКОНОМИКА И ФИНАНСЫ» совместно с ИИФ «Триада», 1996.

3. Налоги: Учебное пособие /Под ред. Д.Г. Черника. - М.: Финансы и статистика, 1995.

4. В.В. Коровкин, Г.В. Кузнецова. Налоговая проверка предприятий. - М.: «ПРИОР», 1995.

5. Налоги в рыночной экономике. - М.: Знание, 1993.

6. Налоги "Э. и Ж." №36,1992 г.

7. Сборник законодательных актов РФ о налогах. 1991,1992,1993 гг.

8. Новое налоговое законодательство России. Сборник законодательных актов ВСРФ. Москва 1993 г.

9. Закон "Об изменениях в налоговой системе России".

11. Макконнелл К.Р., Брю С.Л. Экономикс: Принципы, проблемы и политика. В 2 т.: Пер. с англ. 11-го изд. - М.: Республика, 1992.

12. Закон РСФСР "Об основах налоговой системы в РСФСР".

13. Указ Президента РФ "О Госyдарственной налоговой службе Российской Федерации" (с приложениями).

14. Жyрнал "Финансы" N 9 за 1992 год.

15. Жyрнал "Нормативные акты по финансам, налогам и страхованию" приложение к журналу "Финансы", N 8,9,10 за 1992 год.

и другие материалы...

Указ Президента РФ № 685 «Об основных направлениях налоговой реформы в РФ и мерах по укреплению налоговой и платёжной дисциплины» от 08.05.1996г:

Приложение к Указу Президента РФ № 685 «Об основных направлениях налоговой реформы в РФ и мерах по укреплению налоговой и платёжной дисциплины» от 08.05.1996г.

Введение

Налоги - важнейший экономический рычаг воздействия государства на рыночную экономику. Налогам принадлежит решающая роль в формировании доходной части государственного бюджета и представить себе эффективно функционирующую рыночную экономику, без государственного регулирования системы налогообложения, невозможно. Устанавливая налоговые ставки, льготы и штрафные санкции, государство стимулирует ускоренное развитие важнейших регионов страны, отраслей и производств, способствуя решению актуальных для общества проблем.

Задачи любой налоговой системы меняются с учетом предъявляемых к ней политических, экономических и социальных требований. Из простого инструмента мобилизации доходов государственного бюджета налоги давно превратились в основной регулятор всего воспроизводственного процесса, влияя на темпы и условия функционирования экономики. Налогообложение всегда являлось и является важнейшей социально-экономической проблемой любого общества, так как ни одно государство не может обойтись без налогов. При этом налоговая система затрагивает интересы всех налогоплательщиков.

По мере развития рыночных отношений присущие налоговой системе недостатки приводят к несоответствию происходящих в обществе и государстве изменений. Это является тормозом экономического и социального развития государства и его территориальных образований, вызывает массовое недовольство налогоплательщиков.

В перспективе налоговая система Российской Федерации должна выработать такой механизм, где налоги являются одним из наиболее действенных методов государственного управления экономикой в условиях рыночных отношений. Поддержание эластичности налоговой системы - непременное условие сбалансированности государственной казны.

Сказанное позволяет заключить, что выбранная тема курсовой работы «Налоговая система РФ и пути её совершенствования» является актуальной.

Цель курсовой работы - проанализировать налоговую систему РФ, выявить проблемы и определить перспективы её развития и совершенствования.

Объектом исследования в настоящей работе выступает современная налоговая система Российской Федерации. Предметом исследования являются теоретические и практические аспекты институтов финансового права - налогов, а также налоговой системы Российской Федерации.

Для достижения указанной цели, в работе поставлены следующие задачи:

Изучить теоретический аспект налоговой системы в России: сущность, функции, структуру, принципы и т.д.;

Выделить основные проблемы, которые характерны для налоговой системы Российской Федерации;

Оценить перспективы развития налоговой системы РФ;

Выработать основные предложения по совершенствованию налоговой системы.

В данной работе используются следующие научные методы: сравнение, анализ и синтез, индукция и дедукция, статистический анализ.

Источниками информации для написания курсовой работы послужили базовая учебная литература, фундаментальные теоретические труды известных экономистов в области налогообложения, результаты практических исследований отечественных и зарубежных авторов, статьи и обзоры в специализированных и периодических изданиях, посвященных исследуемой проблеме, прочие актуальные источники информации.

Данная работа состоит из двух глав. В первой и во второй главах по три параграфа. В первой главе излагаются теоретические основы налоговой системы РФ. Во второй главе работы на основе проведенного исследования рассматриваются перспективы развития налоговой системы РФ.

1. Экономические основы и принципы построения налоговой системы

1.1. Понятие налоговой системы, сущность и функции налогов в экономике

Понятие "налоговая система" относится к наиболее сложным проблемам юридической и экономической наук. Несмотря на значительное количество доктринальных формулировок данного понятия, до сих пор отсутствует единое научно обоснованное понимание ее сущности, что, по мнению некоторых исследователей, лежит в основе отказа законодателя от закрепления этого понятия в Налоговом кодексе РФ .

В ст. 2 Закона РФ от 27 декабря 1991 г. N 2118-1 "Об основах налоговой системы в Российской Федерации" было установлено, что совокупность налогов, сборов, пошлин и других платежей (далее - налоги), взимаемых в установленном порядке, образует налоговую систему. Данное законодателем определение категории "налоговая система" вызвало в юридической и экономической науке дискуссию.

В данной работе хотелось бы остановить на следующем определении данной категории. Налоговая система Российской Федерации - это система налогов и сборов, действующих на территории Российской Федерации, а также правила установления и функционирования системы налогов и сборов. Ценность данного определения налоговой системы состоит в том, по мнению многих авторов, что в нем подчеркивается правовая сущность рассматриваемой категории .

Налоги - это одно из основных понятий финансовой науки и конечно важнейшая составляющая налоговой системы. Сложность понимания природы налога обусловлена тем, что налог - это одновременно экономическое, хозяйственное и правовое явление реальной жизни.

В соответствии с п. 1 ст. 8 Налогового кодекса РФ под налогом понимается обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований".

Приведенное определение позволяет выявить следующие признаки налога:

а) обязательность платежа, которым обременяются организации и физические лица;

б) индивидуальная безвозмездность платежа;

в) денежная форма налога;

г) отчуждение принадлежащего на праве собственности (или ином вещном праве) имущества (денежных средств) в пользу публичного субъекта;

д) целью указанных обязательных платежей является финансовое обеспечение деятельности государства и (или) муниципальных образований .

С экономических позиций налоги представляют главный инструмент перераспределения доходов и финансовых ресурсов, осуществляемого финансовыми органами в целях обеспечения средствами тех лиц, программ, секторов и сфер экономики, которые испытывают потребность в ресурсах, но не в состоянии обеспечить ее из собственных ресурсов .

Общественное назначение налогов проявляются в их функциях. Функция указывает, каким образом реализуется публичное назначение данной экономической категории как инструмента стоимостного распределения и перераспределения доходов.

Проблема функций налога изучается довольно давно, однако единого мнения относительно количества функций налога, их взаимозависимости и приоритетности до сих пор не выработано. Одни ученые выделяют три функции - фискальную, распределительную и стимулирующую; другие к ним добавляют еще две - контрольную и поощрительную; третьи рассматривают распределительную и фискальную функции как синонимы и добавляют к ним контрольную .

Рассмотрим подробнее пять основных функций: фискальную, контрольную, распределительную, регулирующую и социальную .

Фискальная функция реализует основное предназначение налогов - формирование финансовых ресурсов государства, бюджетных доходов.

Вместе с тем при недостаточности налоговых поступлений и невозможности сокращения государственных расходов приходится прибегать к поиску других форм доходов, например: обращение к внутренним и внешним государственным, региональным, местным займам.

Между налогами и займами формируется противоречивая взаимосвязь. Обслуживание государственного долга за счет бюджета потребует повышения налогов в будущем (роста налоговых ставок, введения новых налогов). С другой стороны, рост налогового бремени вновь может столкнуться с непреодолимыми ограничениями, вызовет рост недовольства налогоплательщиков, что побудит к размещению новых займов. Возникает опасность становления "финансовой пирамиды", а значит, финансового краха. Так наш отечественный опыт это ярко подтвердил: чрезмерные масштабы выпуска ГКО привели к дефолту и девальвации рубля в августе 1998 г.

Контрольная функция формирует предпосылки для соблюдения стоимостных пропорций в процессе образования и распределения доходов различных субъектов экономики. Благодаря ей оценивается эффективность каждого налогового канала и налогового "пресса" в целом, выявляется необходимость внесения изменений в налоговую систему и налоговую политику.

Распределительная функция является необходимым дополнением контрольной функции налогово-финансовых отношений, поскольку последняя проявляется лишь в условиях действия распределительной функции налогов. Данная функция выражается в распределении налоговых платежей между юридическими и физическими лицами, сферами и отраслями экономики, государством в целом и его территориальными образованиями во временном аспекте.

Регулирующая функция играет особую роль в современных условиях

социальные процессы. При этом выделяют разные аспекты реализации этой функции, называемые подфункциями.

Подфункция стимулирующего назначения в налоговом регулировании реализуется через систему налоговых льгот, которые могут быть разделены на изъятия, скидки, налоговый кредит. Их цель - сокращение размера налоговых обязательств налогоплательщика.

Подфункция воспроизводственного назначения реализуется через систему налоговых платежей и сборов, аккумулируемых государством и предназначенных для восстановления израсходованных ресурсов (прежде всего природных), а также расширения степени их вовлечения в производство в целях достижения экономического роста. К таким налогам и сборам правомерно отнести сбор за право пользования объектами животного мира и водными биологическими ресурсами, лесной налог, водный налог, транспортный налог, земельный налог.

Социальная функция представляет собой синтез распределительной и регулирующей функций налогов. Ее предназначение - обеспечение и защита конституционных прав граждан .

Конечно же, все функции налогов взаимосвязаны. Так, рост налоговых поступлений в бюджет, т.е. реализация фискальной функции, создает материальную возможность для воплощения регулирующей функции налогов. В то же время, достигнутое в итоге экономического регулирования ускорение развития и роста доходности производства, дозволяет государству получить больше средств .

1.2 Элементы и способы взимания налогов, классификация налогов

В соответствии с п. 6 ст. 3 НК РФ при установлении налогов должны быть определены все элементы налогообложения. Иначе говоря, нормативный правовой акт должен дать ответ на 5 вопросов : кто, в каком случае, в какой сумме; когда и куда (в бюджет какого именно публично-правового образования) должен уплатить налог .

Следовательно, в нормативном правовом акте о конкретном налоге должны быть указаны такие существенные элементы, как:

) лица , которые потенциально могут являться налогоплательщиками этого налога - субъекты налога;

) юридический факт , следствием которого является обязанность по уплате налога - объект налога;

) сумма налога или способ ее исчисления;

) периодичность и (или) сроки уплаты;

) получатель суммы налога.

При исключении любого элемента норма закона о налоге утратит определенность, а налог будет невозможно исчислять (уплачивать) .

Ряд авторов выделяет и иные, так называемые факультативные (дополнительные или необязательные) элементы налога, которые не обозначены законодателем в качестве самостоятельных элементов. К числу таких факультативных элементов обычно относят источник налога (денежные средства, за счет которых происходит выплата налога), метод учета налоговой базы, единицу налогообложения, масштаб налога, метод налогообложения, налоговые льготы . Однако в настоящее время некоторые из указанных дополнительных элементов входят в состав того или иного законодательно установленного самостоятельного элемента, например, масштаб налога, единица налогообложения и метод учета налоговой базы являются составляющими законодательно установленного элемента "налоговая база", в связи с чем, их можно рассматривать в качестве субэлементов (или подэлементов) в структуре самостоятельных элементов налога.

В налоговой практике сложился ряд способов взимания налогов.

Кадастровый , т.е. на основе кадастра - реестра, содержащего перечень типичных объектов (земля, доходы), классифицируемых по внешним признакам (например, размер участка земли). Этот способ основан на установлении среднего дохода, подлежащего обложению (например, в рублях с сотки с учетом местных условий), применяется при слабом развитии налогового аппарата либо в целях экономии и рационализации налогообложения.

Изъятие налога до получения субъектом дохода, т.е. изъятие у источника выплаты дохода . Достоинство этого способа заключается в практической невозможности уклонения от уплаты налога.

Декларационный. Изъятие налога после получения дохода субъектом и представления последним декларации по всем полученным годовым доходам. Данный способ взимания налога стал применяться с ростом масштабов и многообразия личных доходов граждан.

Изъятие в момент расходования доходов при совершении покупок (например, налог на добавленную стоимость, акцизы непосредственно уплачиваются покупателями, становящимися носителями налога).

Изъятие в процессе потребления (например, госпошлина).

Административный способ , при котором налоговые органы определяют вероятный размер ожидаемого дохода и вычисляют подлежащий с него к уплате налог (например, налог на вмененный доход предприятий) .

Классификация налогов - это распределение налогов и сборов по определенным группам, обусловленное целями и задачами систематизации и сопоставлений.

Рассмотрим классифицирующие признаки и соответствующие им классификации налогов.

1. Классификация по способу взимания , разделяющая налоги на прямые и косвенные, - это наиболее известная и исторически традиционная классификация налогов.

Прямые налоги - это налоги, взимаемые непосредственно с дохода или имущества налогоплательщика. К группе прямых налогов в российской налоговой системе следует отнести такие налоги, как НДФЛ, на прибыль организаций, на имущество организаций, на имущество физических лиц, земельный и транспортный налоги.

Косвенные налоги - это налоги, взимаемые в процессе оборота товаров (работ и услуг), при этом включаемые в виде надбавки к их цене, которая оплачивается в итоге конечным потребителем.

Косвенное налогообложение активно применяется практически всеми странами. Однако гармонизация налогообложения достигается за счет разумного сочетания прямых и косвенных налогов, соотношение которых объективно определяется уровнем социально-экономического развития страны и потребностями обеспечения доходной части бюджета.

2. Классификация налогов по объекту обложения , согласно которой можно разграничить налоги: с имущества (имущественные), с доходов (фактические и вмененные), с потребления (индивидуальные, универсальные и монопольные), с использования ресурсов (рентные).

Налоги с имущества (имущественные) - это налоги, взимаемые с организаций или физических лиц по факту владения ими определенным имуществом или с операций по его продаже (покупке). Следует отметить характерную черту - их взимание и размер определяются характеристиками имущества: в транспортном налоге - мощностью двигателя, налоге на имущество - стоимостью.

Налоги с потребления (аналог группы косвенных налогов) - это налоги, взимаемые в процессе оборота товаров (работ, услуг), подразделяемые в свою очередь на индивидуальные, универсальные и монопольные. Индивидуальными налогами облагается потребление строго определенных групп товара, например акцизы на отдельные виды товара, универсальными - облагаются все товары (работы, услуги) за отдельным исключением, например НДС, а монопольными - облагается производство и (или) реализация отдельных видов товаров, являющиеся исключительной прерогативой государства. К таким товарам ранее традиционно относилась соль, два последних века основу их составляли алкогольные напитки и табачные изделия. В настоящее время большинство стран отходит от практики монопольного производства, отсутствуют такие налоги и в российской налоговой системе.

Налоги с использования ресурсов (рентные) - это налоги, взимаемые в процессе использования ресурсов окружающей природной среды, а рентными их называют, так как их установление и взимание связаны в большинстве случаев с образованием и получением ренты. К данной группе налогов следует отнести водный налог, сборы за пользование объектами животного мира и водных биологических ресурсов, земельный налог.

3. Классификация налогов по субъекту обложения , где различают налоги, взимаемые с юридических лиц, физических и смешанные.

Следует отметить, что теоретическая значимость этой классификации в последнее время существенно снизилась. Ранее достаточно точная классифицирующая основа теперь размывается в связи с бурным развитием малого бизнеса не столько в форме юридических лиц, сколько в форме физических лиц - индивидуальных предпринимателей без образования юридического лица. Поэтому практически все налоги сейчас следует относить к смешанной группе, за исключением НДФЛ и на имущество физических лиц, составляющих группу налогов с физических лиц, и на прибыль организаций и на имущество организаций, соответственно составляющих группу налогов с юридических лиц.

4. Классификация по применяемой ставке , подразделяет налоги на прогрессивные, регрессивные, пропорциональные и твердые.
Налоги с твердыми (специфическими) ставками - это налоги, величина ставки которых устанавливается в абсолютной сумме на единицу измерения налоговой базы. К ним относятся значительная часть акцизов, водный налог, сборы за пользование объектами животного мира и водных биологических ресурсов, большая часть государственной пошлины, транспортный налог.
Налоги с процентными (адвалорными) ставками - это налоги, величина ставки которых устанавливается в процентном исчислении от стоимостной оценки объекта налогообложения (налоговой базы). В данную группу входят налоги с пропорциональными, прогрессивными и регрессивными ставками.
В налогах с пропорциональными ставками размер налоговых платежей прямо пропорционален размеру дохода, прибыли или имущества налогоплательщика, т.е. такие ставки действуют в неизменном проценте к стоимостной оценке объекта налогообложения (налоговой базы). Данные налоги построены так, что отношение доходов (прибыли) после уплаты налогов к доходам (прибыли) до их уплаты остается неизменным вне зависимости от величины этих доходов (прибыли). Таким образом, превалирование этих налогов в налоговой системе формирует ее нейтральность, не увеличивающую и не уменьшающую, а воспроизводящую неравенство граждан после уплаты налогов. К таким налогам относятся, в частности, НДФЛ, налог на прибыль организаций, налог на имущество организаций и физических лиц.
В налогах с прогрессивными ставками размер налоговых платежей находится в определенной прогрессии к размеру дохода, прибыли или имущества налогоплательщика, т.е. такие ставки действуют в увеличивающемся проценте к стоимостной оценке объекта налогообложения (налоговой базы). Данные налоги построены так, что отношение доходов (прибыли) после уплаты налогов к доходам (прибыли) до их уплаты уменьшается при увеличении этих доходов (прибыли). Таким образом, использование данных налогов в налоговой системе формирует ее прогрессивность, уменьшающую неравенство граждан после уплаты налогов. В настоящее время в российской налоговой системе нет ни одного налога, использующего прогрессивную ставку, а до 2001 г. прогрессивным был подоходный налог (в подавляющем большинстве развитых стран подоходный налог является прогрессивным).

В налогах с регрессивными ставками размер налоговых платежей находится в определенной регрессии к размеру дохода, прибыли или имущества налогоплательщика, т.е. такие ставки действуют в уменьшающемся проценте к стоимостной оценке объекта налогообложения (налоговой базы). Данные налоги построены так, что отношение доходов (прибыли) после уплаты налогов к доходам (прибыли) до их уплаты увеличивается при росте этих доходов (прибыли). Таким образом, использование данных налогов в налоговой системе формирует ее регрессивность, увеличивающую неравенство граждан после уплаты налогов. Характерным примером регрессивного налога в РФ ранее являлся ЕСН, ныне отмененный.

5. Классификация налогов по срокам уплаты : различают налоги срочные и периодические.

Срочные (их еще называют разовые) - это налоги, уплата которых не имеет систематически регулярного характера, а производится к сроку при наступлении определенного события или совершения определенного действия. Характерным примером срочного налога до начала 2006 г. служил налог на наследование или дарение, ныне отмененный. Из оставшихся налогов и сборов срочный характер имеет госпошлина.

Периодические (их еще называют регулярные или текущие) - это налоги, уплата которых имеет систематически регулярный характер в установленные законом сроки. Таким периодом, например, может быть месяц,
квартал или год.
6. Классификация по источнику уплаты имеет значимый практический интерес в первую очередь со стороны налогоплательщиков и проверяющих их налоговых органов. В соответствии с ней различают налоги, уплачиваемые из прибыли (за счет налогооблагаемой прибыли), из выручки (включаемые в себестоимость или цену продукции), из доходов граждан (удерживаемые из доходов работника, налоги с физических лиц).

7. Классификация налогов по принадлежности к уровню правления

подразделяющая все налоги на федеральные, региональные и местные. Данная классификация единственная из всех представленных выше имеет законодательный статус - на ней построена вся последовательность изложения НК РФ.

К федеральным налогам и сборам относятся (ст. 13 НК РФ):

1) налог на добавленную стоимость;

) налог на доходы физических лиц;

) налог на прибыль организаций;

) налог на добычу полезных ископаемых;

) водный налог;

) сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов;

) государственная пошлина.

К региональным налогам относятся (ст. 14 НК РФ):

) налог на имущество организаций;

) налог на игорный бизнес;

) транспортный налог.

К местным налогам относятся (ст. 15 НК РФ):

) земельный налог;

) налог на имущество физических лиц.

Из вышеизложенных классификаций наибольшее теоретико-методологическое значение имеет разделение налогов на прямые и косвенные, а с практической точки зрения для федеративного государства, принципиальное значение имеет разграничение налогов по уровню правления. Для целей ведения системы национальных счетов (СНС) в России используют в совокупности два классифицирующих признака: по объекту обложения и по источнику уплаты.

1.3 Принципы налоговой системы

Налоговые системы большинства стран складывались столетиями под воздействием различных экономических, политических и социальных условий. Поэтому вполне естественно, что налоговые системы разных стран отличаются друг от друга: по видам и структуре налогов, их ставкам, способам взимания, фискальным полномочиям органов власти разного уровня, уровню, масштабам и количеству предоставляемых льгот и ряду других важнейших признаков. Вместе с тем для всех стран существуют общие принципы, позволяющие создать достаточно оптимальные налоговые системы .

Современные налоговые системы используют целый ряд принципов, среди которых: всеобщность, стабильность, равнонапряженность, обязательность, социальная справедливость, одновременность обложения.

Многие ученые и практики выделяют принцип эффективности налогообложения , который вобрал в себя ряд достаточно самостоятельных принципов, объединенных общей идеологией эффективности:

налоги не должны оказывать влияние на принятие экономических решений, или, по крайней мере, это влияние должно быть минимальным. Так, например, данный принцип получил широкую поддержку в Германии. Налоговое управляющее воздействие не должно действовать "удушающе", иначе, когда управление посредством налога приближается в своей массе и по своему воздействию к обязывающему правилу поведения, финансовая функция налога вытесняется управленческой функцией с характером запрета . В России же, как отмечают некоторые авторы , установление и сбор налогов всегда носили характер ярко выраженного императивного абсолютизма, и, в отличие от западных стран рыночной демократии, авторитарная государственно-властная система всегда определяла структуру и ход экономико-финансовых процессов .

Не должны устанавливаться налоги, нарушающие единое экономическое пространство и налоговую систему страны. Данное положение, закрепленное в п. 4 ст. 3 НК РФ и обеспечивается единой системой федеральных налоговых органов;

налоговая система должна исключать возможность экспорта налогов. В связи с этим не должны устанавливаться региональные либо местные налоги для формирования доходов какого-либо субъекта Российской Федерации или муниципального образования в стране, если их уплата переносится на налогоплательщиков других субъектов Российской Федерации или муниципальных образований . Такой позиции придерживается Конституционным Судом РФ ;

налоговая система не должна допускать произвольного толкования, но в то же время должна быть понята и принята большей частью общества. Пункт 6 ст. 3 НК РФ закрепляет принцип удобного налогообложения или ясности норм налогового законодательства, устанавливающий правило, согласно которому налог должен взиматься в такое время и таким способом, которые представляют наибольшие удобства для плательщика, а акты о налогах для него должны быть понятны ;

Хотя в п. 6 ст. 3 НК РФ принцип определенности направлен в первую очередь на акты законодательства о налогах и сборах, он должен непосредственно применяться и к нормативным правовым актам исполнительных органов о налогах и сборах. Ведь в соответствии со ст. 4 НК РФ эти акты должны соответствовать законодательству о налогах и сборах .

максимальная эффективность каждого конкретного налога, выражаемая в низких издержках государства и общества на сбор налогов и содержание налогового аппарата. Так, например, в настоящее время внедрены электронных методы взаимодействия сторон как при исполнении налоговых обязательств налогоплательщиком, так и при его информационном обслуживании налоговыми органами.

Важное значение при формировании налоговой системы имеет принцип универсализации налогообложения. Его суть заключается в том, что, во-первых, не допускается установление дополнительных налогов, повышенных либо дифференцированных ставок налогов или налоговых льгот в зависимости от форм собственности, гражданства физического лица, а также от государства, региона происхождения уставного (складочного) капитала (фонда) или имущества налогоплательщика и т.п. Во-вторых, должен быть обеспечен одинаковый подход к исчислению налогов вне зависимости от источника или места образования дохода или объекта обложения.

Важнейшим, особенно в условиях федеративного государства, является соблюдение принципа четкого разделения налогов по уровням государственного управления. В странах с федеральным устройством при проектировании налоговой системы широко используется принцип равномерного распределения налогового бремени по отдельным регионам и субъектам .

Налоговые системы развитых стран, построенные с учетом рассматриваемых принципов, являются одним из самых эффективных инструментов воздействия на экономические процессы и предполагают широкое применение налоговых льгот для приоритетных отраслей промышленности и крупных экономических проектов. Так, в Германии после войны было полностью освобождено от налогов жилищное строительство, Великобритания предоставляла широкомасштабные льготы компаниям, осваивающим нефтяные месторождения Северного моря, Китай - экспортерам высокотехнологичной продукции . В большинстве стран под защитой льготного налогового режима находятся отрасли индустрии, либо признанные приоритетными, либо имеющие большое социальное значение .

Таким образом, принципы налоговой системы находят отражение в сфере налоговой политики, налогового администрирования и в целом в правовом регулировании налоговых правоотношений. А принципы, обеспечивающие реализацию конституционных норм, являются базовой институциональной основой налоговой системы Российской Федерации.

Глава 2. Оценка современной налоговой системы России и пути ее совершенствования

2.1 Проблемы современной налоговой системы РФ

Налоги являются основным регулятором всего воспроизводственного процесса, влияя на пропорции, темпы и условия функционирования экономики.

Можно выделить три направления современной налоговой политики государства:

политика максимизации налогов, характеризующаяся принципом «взять все, что можно»;

политика установления разумных налогов, способствующая развитию предпринимательства путем обеспечения благоприятного налогового климата;

политика, предусматривающая достаточно высокий уровень налогообложения, но при значительной социальной защите населения.

В странах с развитой экономикой преобладают два последних направления . Для России характерен первый, фискальный тип налоговой политики, при котором государству уготована «налоговая ловушка», когда повышение налогов не сопровождается ростом государственных доходов .

К основным проблемам отечественной налоговой системы можно отнести следующие:

Нестабильность налоговой политики;

Чрезмерное налоговое бремя, возложенное на налогоплательщика;

Низкий уровень собираемости налогов и высокая неплатежеспособность предприятий.

Так согласно данным налоговой аналитики, совокупная задолженность в бюджетную систему РФ (включая пени и налоговые санкции) по состоянию на 01.01.2013 г. составляет 1 131,1 млрд. рублей, что на 0,5 % больше задолженности по состоянию на 01.01.2012 г. ;

Чрезмерное распространение налоговых льгот, что приводит к огромным потерям бюджета (правда, в последние годы многие из них были отменены);

Отсутствие стимулов для развития реального сектора экономики;

Эффект инфляционного налогообложения. В условиях инфляции капитал с длительным циклом оборота (фермерский, промышленный) несет дополнительную налоговую нагрузку;

Чрезмерный объем начислений на заработную плату;

Единая ставка налога на доходы физических лиц. При этом применение «плоской шкалы» подоходного налогообложения влечет за собой неуклонное возрастание разрыва в доходах самых богатых и бедных слоев населения. Российский опыт это подтверждает. По данным Росстата, коэффициент фондов (соотношение доходов 10 % наиболее и 10 % наименее обеспеченного населения) вырос с 8 раз в 1992 году до 16 раз в 2011 году. Прогнозные расчеты этого показателя на 2025 г. показывают его рост в 1,5 раза при сохранении существующих распределительных механизмов и контрольных показателей роста зарплаты, пенсий и инфляции, определенных правительством . Это является одним из важнейших факторов дестабилизации нашего общества.

Перенос основного налогового бремени на производственные отрасли;

Теневая экономика;

Еще одна проблема заключается в том, что наряду с законами действуют многочисленные подзаконные акты: инструкции, дополнения, изменения к ним, разъяснения и т.д. Это, прежде всего, затрудняет работу самих налоговых служб. Этого сложно избежать из-за высокого динамизма процессов, которые происходят в хозяйственной жизни страны.

Проблемы в налоговом законодательстве.

Главная проблема Налогового кодекса РФ, как представляется, заключается в том, что он не раскрывает комплексный характер налоговых отношений как специальных властных отношений, возникающих в процессе налогообложения.

Есть и другие нерешенные проблемы современного налогового законодательства в России:

вводимые налоги не подкрепляются экономико-правовой документацией; нет ссылок на конституционные основы установления того или иного налога; нет связи бюджетных интересов и интересов налогоплательщика;

понятие цели налога как инструмента финансового обеспечения деятельности государства официально не прокомментировано, и в практике бюджетного распределения финансирования социальных интересов гражданина осуществляется по остаточному методу;

среди функций налогообложения на первый план выходит фискальная (по ст. 8 НК РФ).

Большой резерв для налогообложения сосредоточен в теневой экономике. Но капиталам, укрытым от налогообложения, и при желании владельцев крайне сложно вернуться в легальную производственную сферу: крупные инвестиции могут привлечь внимание налоговых органов к источнику средств. Поэтому капиталы, единожды попавшие в теневой оборот, так в нем и остаются или вывозятся за границу.

02 мая 2012 года на заседании Правительства Российской Федерации был одобрен проект Основных направлений налоговой политики Российской Федерации на 2013 год и на плановый период 2014 и 2015 годов

Несмотря на то, что Основные направления налоговой политики не являются нормативным правовым актом, данный документ явился и является основополагающим для подготовки изменений в законодательство о налогах и сборах соответствующими органами власти и внесения их в Правительство Российской Федерации, что объективно способствует увеличению прозрачности и прогнозируемости налоговой политики государства.

Если говорить о будущем состоянии налоговой системы в периоде 2013-2015 гг., то согласно Основным направлениям приоритеты Правительства Российской Федерации в области налоговой политики остаются такими же, как и ранее и включают:

создание эффективной и стабильной налоговой системы, обеспечивающей бюджетную устойчивость в среднесрочной и долгосрочной перспективе; - инвестирование и стимулирование инновационной деятельности; -налог фискальный взимание

поддержание сбалансированности бюджетной системы Российской Федерации с сохранением на прежнем уровне налоговой нагрузки по секторам экономики .

Достижению вышеуказанных целей будет способствовать налоговый маневр, который заключается в снижении налоговой нагрузки на труд и капитал и повышении ее на потребление, включая дорогую недвижимость, на рентные доходы, возникающие при добыче природных ресурсов, а также в переходе к новой системе налогообложения недвижимого имущества.

В части мер налогового стимулирования следует особое внимание обратить на изменения в законодательство о налогах и сборах, многие из которых уже вступили в силу с 01.01.2013 г., по следующим направлениям:

Поддержка инвестиций и развития человеческого капитала, затрагивающая:

систему налогообложения доходов физических лиц - в части поддержки отдельных категорий плательщиков налога на доходы физических лиц (освобождение от НДФЛ социально значимых доходов и систематизация перечня доходов, освобождаемых от налогообложения согласно ст.217 НК РФ), уточнения порядка предоставления имущественного налогового вычета родителям при приобретении имущества в долевую собственность с несовершеннолетними детьми или в пользу них, а также в том случае, если налогоплательщик по имуществу, приобретенному в общую совместную или долевую собственность не воспользовался своим правом на вычет, то возможность повторного пользования данным вычетом по другому объекту будет предоставляться в полном объеме.

налог на прибыль организаций - в части уточнения правил восстановления амортизационной премии при реализации основных средств ранее, чем по истечении пяти лет с момента введения их в эксплуатацию, и продолжения процесса сближения правил бухгалтерского и налогового учета.

налог на имущество организаций - предложения об исключении из объекта обложения данным налогом объектов, относящихся к движимому имуществу (машины, оборудование) и расширении полномочий субъектов Российской Федерации по установлению налоговой ставки и в перспективе переход к расчету налоговой базы на основе кадастровой стоимости объектов недвижимости.

2. Совершенствование налогообложения при операциях с ценными бумагами и финансовыми инструментами срочных сделок, а также иных финансовых операциях.

Работу по этому направлению предполагается вести в части совершенствования налогообложения операций с еврооблигациями российских эмитентов, депозитарными расписками, а также при получении и выплате дивидендов. В частности, подлежит уточнению порядок определения налоговой базы по налогу на прибыль организаций при совершении операций с депозитарными расписками и финансовыми инструментами срочных сделок и ситуация с исчислением и удержанием налога на прибыль организаций с процентных доходов иностранных организаций по еврооблигациям. Продолжается работа по определению конкретных услуг, оказываемых профессиональными участниками рынка ценных бумаг, которые возможно освободить от НДС, и по совершенствованию процедуры зачета НДС для профессиональных участников рынка ценных бумаг в части определения соотношения, облагаемого и необлагаемого оборота.

Совершенствование специальных налоговых режимов для малого бизнеса.

января 2013 года введена как самостоятельный специальный налоговый режим патентная система налогообложения для индивидуальных предпринимателей, которая включена в НК РФ новой главой 26.5. Применение данного режима возможно индивидуальными предпринимателями по 47 видам деятельности. Суммы уплачиваемого патента в размере 90% будут формировать бюджеты муниципальных образований, а 10% - бюджеты субъектов Российской Федерации.

С введением нового специального налогового режима, по мере расширения сферы применения патентной системы налогообложения, режим в виде единого налога на вмененный доход будет отменен (предварительно с 2018 года). По упрощенной системе налогообложения, единому сельскохозяйственному налогу, единому налогу на вмененный доход для определенных видов деятельности предполагается принятие мер, направленных на упрощение процедуры перехода на них, а также на совершенствование порядка исчисления и уплаты налогов, исключения двойного ведения бухгалтерского и налогового учета.

Развитие взаимосогласительных процедур в налоговых отношениях.

Данное направление предполагает, прежде всего, внедрение комплекса мер на развитие досудебного порядка рассмотрения налоговых споров. В частности, введение обязательной досудебной процедуры для всех актов налоговых органов, действий или бездействия должностных лиц налоговых органов; увеличение

срока на подачу налогоплательщиком апелляционной жалобы на не вступившее в законную силу решение налогового органа о привлечении (об отказе в привлечении) к ответственности за совершение налогового правонарушения с 10 дней до одного месяца; предоставление возможности кассационного обжалования в Федеральную налоговую службу решений, вступивших в силу, при этом подача кассационной жалобы не лишает права налогоплательщика на подачу заявления в суд.

В части мер, предусматривающих повышение доходов бюджетной системы Российской Федерации, планируется внесение изменений в законодательство о налогах и сборах по следующим направлениям:

Налогообложение природных ресурсов.

Акцизное налогообложение.

Введение налога на недвижимость.

Сокращение неэффективных налоговых льгот и освобождений.

Совершенствование налога на прибыль организаций.

Совершенствование налогового администрирования.

Противодействие уклонению от налогообложения с использованием низконалоговых юрисдикций.

Страховые взносы на обязательное пенсионное, медицинское и социальное страхование.

Рассмотрим наиболее значимые изменения в этой группе мер.

Прежде всего, необходимо сказать, что в сфере налогообложения природных ресурсов готовится внедрение новых механизмов налогообложения добычи природных ресурсов на основе результатов финансово-хозяйственной деятельности организаций как наиболее эффективной форме изъятия ренты с экономической точки зрения и применяемой в налоговых системах ряда развитых нефтедобывающих стран. И еще одно важнейшее из планируемых нововведений для налогоплательщиков добывающей отрасли - это установление ставок НДПИ в зависимости от мировых цен на соответствующие полезные ископаемые, доля экспорта которых превышает 50 процентов.

Традиционное повышение ставок акцизов произойдет в 2015 году по алкогольной продукции на 25 процентов от установленной ставки 2014 года (ст. 193 НК РФ), на сигареты и папиросы - в пределах 20 процентов от ставок 2014 года. Незначительно будут повышены ставки на пиво и напитки, изготавливаемые на основе пива, - в пределах 11 процентов от ставок 2014 года, на моторное топливо и прочие подакцизные товары в пределах 10 процентов по отношению к ставкам 2014 года.

Планируется введение налога на недвижимость, к числу плательщиков которого первоначально предполагается отнести только физических лиц, имеющих в собственности недвижимое имущество, земельные участки или обладающие правом постоянного (бессрочного) пользования или пожизненного наследуемого владения на землю. В законопроекте о введении налога на недвижимость предусматривается система налоговых льгот в виде стандартных и социальных вычетов в отношении одного объекта налогообложения по выбору налогоплательщика. Сроки введения налога на недвижимость напрямую зависят от сроков завершения оценки капитального строительства, работы по которой, должны были быть завершены в 2012 г. Но если не настоящем 2013 году, очевидно через пару лет налог на недвижимость дойдет и до юридических лиц .

Достаточно активно обсуждаемый вопрос о введении налога на роскошь или о налогообложении престижного потребления также нашел отражение в Основных направлениях налоговой политики.

Налогообложение престижного потребления предусматривается в рамках планируемого к введению налога на недвижимость и действующего транспортного налога. По налогу на недвижимость предполагается установить максимальную ставку для всех объектов недвижимости в собственности одного физического лица, если кадастровая стоимость всех данных объектов превышает 300 млн. руб. По транспортному налогу ожидается введение минимальной ставки без возможности ее снижения регионами для легковых автомобилей с мощностью двигателя свыше 410 л. с. в размере 300 рублей за 1 л. с., а также увеличение базовых ставок транспортного налога для мощных мотоциклов, гидроциклов, катеров и яхт. Повышенные ставки будут иметь действие к перечисленным выше транспортным средствам 2000 года выпуска и позже, и если они не используются исключительно для участия в спортивных соревнованиях.

Продолжится работа по инвентаризации и оптимизации налоговых льгот в целом и по региональным и местным налогам, в частности. Планируется поэтапно отменить наиболее "дорогостоящие" льготы для бюджета по налогу на имущество организаций в отношении железнодорожных путей общего пользования, магистральных трубопроводов, линий энергопередачи с установлением в течение 7 лет пониженных предельных налоговых ставок для таких категорий налогоплательщиков.

Совершенствование налогообложения прибыли будет идти по трем направлениям. Первые два направления связаны с необходимостью уточнения отдельных положений законодательства, ввиду достаточно широкого распространения среди налогоплательщиков "хороших" условий налогообложения и, как следствие, ведущих к бюджетным потерям. Если говорить о третьем направлении, то оно связано с появлением в будущем в налоговом законодательстве по налогу на прибыль возможности заключать соглашения о распределении расходов между участниками группы взаимозависимых компаний.

И заключительный блок изменений в данной группе мер, безусловно, связан с совершенствованием налогового администрирования. Основная задача изменений - снижение уровня административной нагрузки за счет привлечения к налогообложению большего числа налогоплательщиков. Среди обозначенных мер выделим изменения, которые направлены на усиление информационного взаимодействия между налоговыми органами и банками, контроля за налогоплательщиками, уклоняющихся от исполнения обязанностей налогоплательщика, в том числе посредством участия "фирм-однодневок", а также на постепенный переход представления всех первичных документов в налоговые органы в электронном виде.

2.3 Предложения по совершенствованию налоговой системы

Безусловно, налоговая политика до 2015 года при условии ее реализации позволит несколько улучшить состояние налоговой системы, однако по мнению многих авторов, среди которых специалисты в области права, экономики и других наук, рассматриваются и иные пути и предложения по совершенствованию налоговой системы РФ.

Рассмотрим наиболее актуальные предложения с учетом проблем современной налоговой системы:

Снижение общей налоговой нагрузки.

Облегчение налогового бремени для добросовестного налогоплательщика без ущерба для бюджета в целом может быть достигнуто за счет отмены целого ряда льгот (эта тенденция уже прослеживается в Налоговом кодексе РФ). Сокращение налоговой нагрузки на уровне федерального бюджета было бы компенсировано ростом налоговых поступлений от увеличения налоговой базы. На местном уровне это увеличение было бы не столь заметно .

Упрощение налоговой системы.

Необходимо установление исчерпывающего перечня налогов и сборов при сокращении их общего числа и максимальной унификации действующих режимов исчисления и порядка уплаты различных налогов и сборов.

Совершенствование работы налоговых органов.

Необходимо осуществлять постоянный контроль качества работы соответствующих органов, а также осуществлять проверку компетентности их работников .

Введение прогрессивной шкалы подоходного налога.

В современной экономической теории необходимость прогрессии ставок подоходного налога объясняется так называемым «принципом платежеспособности», т. е. чем больше дохода человек имеет, тем легче ему отказаться от определенной доли дохода в виде налога, поэтому эта доля и должна возрастать .

Работа по снижению задолженности по налогам и сборам.

В Российской Федерации серьезной проблемой стало уклонение от уплаты налогов, распространение различных схем обхода налоговых законов. Основной задачей остается эффективный выбор объектов налогового аудита и повышение качества проводимых документальных проверок, просветительская работа по повышению налоговой дисциплины и ответственности налогоплательщиков. Поэтому перед налоговыми органами стоит задача не просто выявлять факты сокрытия доходов и ухода от налогообложения, но и совершенствовать нормативно-правовую базу, оперативное перекрытие возможных каналов возникновения налоговых нарушений.

Упростить методику расчета для российских предприятий, не имеющих льгот по НДС.

При расчете НДС за налоговую базу следует принимать не реализацию продукции, как это предписано сегодня Налоговым кодексом, а входящую в нее добавленную стоимость, которая включает в себя фонд оплаты труда, прибыль, амортизацию и налоги и легко может быть определена по данным бухгалтерского учета.

Необходимо снизить или отменить налоги на производителей товаров широкого потребления и на малые обрабатывающие и инновационные предприятия, которые сегодня неконкурентоспособны на рынке труда внутри страны.

Необходимо упростить налоговую отчетность.

Развитие международного сотрудничества по вопросам налоговой политики.

Таким образом, анализируя вышеизложенное, можно сделать вывод, что необходимой мерой при совершенствовании налоговой системы Российской Федерации является постоянное изменение (дополнение) налогового законодательства и комплексность проведения реформ налоговой системы, то есть одновременный запуск всех предусмотренные в ней механизмов в полном объеме.

Заключение

Проанализировав теоретические основы налоговой системы, рассмотрев ее основные проблемы и возможные пути совершенствования, можно сделать следующие выводы.

Налоговая система РФ - совокупность императивных форм участия совокупного дохода корпораций и граждан, структурированных подоходных, потребительских, ресурсных и имущественных налогов, а так же комплекс экономико-правовых методико-функциональных принципов налогообложения.

Как мировой, так и отечественный опыт свидетельствуют о преимуществах налоговой системы перед любой другой формой изъятия части доходов граждан и предприятий в государственный бюджет.

Одно из этих преимуществ - правовой характер налогов. Их состав, ставки и санкции определяются не министерствами и ведомствами, даже не правительствами, а принятыми парламентами Законами.

Ставка налога может зависеть от категории, к которой относится плательщик, от того, к какой социальной группе относится гражданин или к какой по размерам группе относится предприятие, но она не зависит и в принципе не может зависеть от того, кто именно непосредственно платит. А фиксированный размер ставок и их относительная стабильность способствует развитию предпринимательской деятельности, так как облегчают прогнозирование ее результатов.

В условиях современной экономики Российской Федерации возрастает значение регулирующей функции налогов, влияния государственной налоговой политики на развитие предпринимательства и повышение деловой активности в России.

Основными принципами современные налоговой системы являются: стабильность, устойчивость, запрет обратной силы закона, стремление к универсальному налогообложению, однократность взимания налогов, нейтральность, прозрачность, дискретность налогообложения, равнонапряженность налогового бремени для всех субъектов налогообложения, стремление к достижению равновесия между налоговыми функциями, недопущение репрессивного характера действий со стороны налоговых администраций.

Налоговая система является одним из главных элементов рыночной экономики. Она выступает главным инструментом воздействия государства на развитие хозяйства, определения приоритетов экономического и социального развития. В связи с этим необходимо, чтобы налоговая система России была адаптирована к новым общественным отношениям, соответствовала мировому опыту, а, следовательно, налоговая система России должна постоянно развиваться и совершенствоваться.

Для совершенствования налоговой системы основные направления дальнейшего ее реформирования, прежде всего, должны состоять в следующем:

стимулирование развития экономической деятельности и, прежде всего, производство материальных благ,

обеспечение бюджетными ресурсами покрытие общегосударственных нужд в области экономики, обороны и международных обязательств,

обеспечение финансирования из государственного бюджета субъектов Российской Федерации, которые нуждаются в дотациях.

При этом особенность реформирования экономики в России такова, что налоги и налоговая система не смогут эффективно функционировать без действующего правового обеспечения. При этом речь идет не только о защите бюджетных интересов, но и об обеспечении конституционных прав и законных интересов каждого налогоплательщика

1.Ведомости Съезда народных депутатов Российской Федерации и Верховного Совета Российской Федерации. 1992. N 11. Ст. 527.

2.Постановление Конституционного Суда РФ от 21.03.1997 N 5-П "По делу о проверке конституционности положений абзаца второго пункта 2 статьи 18 и статьи 20 Закона Российской Федерации от 27 декабря 1991 года "Об основах налоговой системы в Российской Федерации" // Вестник Конституционного Суда РФ. N 4. 1997.

Бернам У. Правовая система США / Пер. с англ. А.В. Александров, В.А. Власихин, А.Л. Коновалов и др. 3-е изд. М.: Новая юстиция, 2006. 1011 с.

Бойцов Г.В., Долгова М.Н., Бойцова Г.М. Постатейный комментарий к части первой Налогового кодекса Российской Федерации. М.: ГроссМедиа, 2006. 543 с.

5.Брызгалин А.В., Берник В.Р., Головин А.Н., Попов О.Н. Функции налогообложения // В кн.: Налоги и налоговое право / Под ред. А.В. Брызгалина. М.: Аналитика-Пресс, 1997. 360 с.

6.Косов, Н.С. Основы макроэкономического анализа: учебное пособие / Тамбов: Изд-во Тамб. гос. техн. ун-та, 2007. 140 с.

7.Кучерявенко Н.П. Налоговое право: Учебник. Харьков: Легас, 2001. 254 с.

.Налоговое право России в вопросах и ответах: Учебное пособие / М.С. Белова, В.А. Кинсбурская, М.Ю. Орлов и др.; под ред. А.А. Ялбулганова. М.: Юстицинформ, 2007. 408 с.

.Налоговое право: Учебное пособие / Под ред. С.Г. Пепеляева. М., 2000. С. 78.

10.Финансы: Учебник / Под ред. В.В. Ковалева. М.: Проспект, 2009. 342 с.

.Финансовое право: учебник / А.Р. Батяева, К.С. Бельский, Т.А. Вершило и др.; отв. ред. С.В. Запольский. 2-е изд., испр. и доп. М.: КОНТРАКТ, Волтерс Клувер, 2011. 792 с.

.Щеголева Н.Г., Хабаров В.И. Финансы и кредит: учеб. пособие. М.: Московская финансово-промышленная академия, 2011. 512 с.

.Брызгалин А.В. Структура (элементы) налога: новое содержание в условиях Налогового кодекса // Налоговый вестник. 2000. N 4. С. 20.

14.Грачев М.С. Налог, сбор и налоговая система: экономические, исторические и правовые аспекты // Международный бухгалтерский учет. 2012. N 33. С. 29 - 36.

15.Затулина Т.Н. Понятие, признаки и функции налогов как основа конституционного регулирования налоговых отношений // Налоги и налогообложение. 2006. N 12. С. 18.

16.Кирилина В.Е. Правовые принципы построения налоговой системы в условиях международной интеграции // Финансовое право. 2011. N 10. С. 27 - 28.

17.Климанов В.В., Михайлова А.А. О формировании бюджетной стратегии на региональном и муниципальном уровне // Финансы. 2011. N 2. С. 9 - 14.

Курбатова О.В. Принципы налоговой системы // Налоги. 2012. N 2. С.18 - 21.

Лопатникова Е.А. Реализация принципов налогового права // Налоги. 2012. N7. С.28 - 31.

Мижинский М.Ю. Опыт государственно-правового регулирования предоставления налоговых льгот компаниям, осуществляющим НИОКР, в Германии // Финансовое право. 2006. N 10.

Назаров В.Н. О понятии "налоговая система" и его правовом содержании // Финансовое право. 2009. N 1. С. 25-40.

22.Остерло Л., Джобс Т. Конституционные принципы налогов и сборов в ФРГ // Налоговое право в решениях Конституционного Суда РФ 2003 г. М., 2004. С. 100.

23.Пансков В.Г. Еще раз о назревших изменениях в российской налоговой политике // Российский экономический журнал. 1994. N 3. С. 18.

24.Рубченко М. Нас неверно прореформировали // Эксперт. 2005. N 37 (3 - 9 октября). С. 21.

25.Свистунов А.А. Проблемы построения налоговой политики государства в процессе эволюции принципов налогообложения // История государства и права. 2006. N 8. С. 15 - 19.

Экономической базой и инструментом финансовой политики государства являются налоги. Налог - это принудительно изымаемые государством или местными органами власти средства с физических и юридических лиц, необходимые для осуществления государством своих функций. Сбор налогов производится только на основе государственного законодательства. В современных условиях налоги выполняют две основные функции: фискальную и экономическую (регулирующую и распределительную). Фискальная функция является основной в формировании денежных фондов государства. Экономическая функция предусматривает использование налогов в качестве инструмента перераспределения национального дохода, влияния на реальный процесс производства и инвестиций, на масштабы и темпы роста экономики.

Взимание налогов основывается на использовании различных видов ставок (твердых, пропорциональных, прогрессивных, регрессивных). По методу взимания различают прямые и косвенные налоги. Прямые налоги непосредственно уплачиваются конкретным плательщиком. Косвенные налоги - это обязательные платежи, включенные в цену товара. Значительную их часть образуют акцизы (надбавки к ценам товаров). В соответствии с государственным устройством и бюджетной структурой налоги делятся на республиканские и местные. Совокупность всех взимаемых в государстве налогов, методы и принципы их построения, способы исчисления и взимания, налоговый контроль, устанавливаемые в законодательном порядке, образуют налоговую систему.

Основы бюджетно-налоговой системы страны заложены в Конституции Республики Беларусь. Согласно ее нормам, все граждане республики обязаны принимать участие в финансировании государственных расходов путем уплаты законодательно установленных налогов, сборов и пошлин. Право устанавливать республиканские налоги и сборы, утверждать республиканский бюджет и отчет о его исполнении принадлежит Парламенту - Национальному собранию Республики Беларусь. При этом законопроекты, следствием принятия которых может быть сокращение государственных средств, снижение или увеличение расходов, могут вноситься на рассмотрение Парламента лишь с согласия Президента Республики Беларусь либо по его поручению - Правительства. Установление местных налогов и сборов в соответствии с законом, утверждение местных бюджетов и отчетов об их исполнении относятся к исключительной компетенции местных Советов депутатов.

Новая, ориентированная на рынок система налогообложения была введена в действие с начала 1992 г. По сравнению с советским периодом она была действительно новой и рыночно ориентированной, во всяком случае для достигнутой стадии трансформации экономики. Строилась она исходя из двух главных соображений: необходимо было, во-первых, с учетом предстоящего объема расходов на финансирование экономики и социальных программ сохранить хотя бы на прежнем уровне налоговые поступления в бюджет в условиях спада производства и реального сокращения налоговой базы и, во-вторых, обеспечить сопоставимость национальной балансовой системы и зарубежных моделей налогообложения, приемлемых для изменившейся политической и экономической обстановки.

Применяемые в развитых странах налоговые системы построены на базе единых общепринятых в мировой практике принципов налогообложения и, несмотря на множество конкретных решений по количеству, уровню ставок и порядку взимания отдельных налогов и сборов, имеют общую основу.

При всем разнообразии национальных особенностей основу налоговой системы любой страны всегда составляют следующие прямые налоги: индивидуальный подоходный налог с населения, взносы на социальное страхование, налог на прибыль и доходы предприятий, налог на добавленную стоимость (или другая разновидность налогов с оборота), акцизные сборы, таможенные пошлины и имущественные налоги.

В развитых странах доля косвенных налогов (их состав обычно ограничен налогом на добавленную стоимость и акцизами) в доходах бюджета, как правило, не превышает 30 % . В налоговых системах развивающихся стран и стран с переходной экономикой косвенные налоги обычно занимают доминирующее положение - от 50 до 70 % доходов бюджета, в Беларуси - 50-55 % (на долю прямых налогов в нашей стране приходится 25-30 %).

При построении в развитых странах налоговых систем исходят из того, что основную долю налогов (прямых и косвенных) платят не предприятия, а население. Это ограничивает спрос, служит сдерживающим фактором роста цен и инфляции.

Главной отличительной особенностью систем налогообложения всех развитых стран является их теснейшая связь и взаимозависимость со структурой и результатами работы экономики. При всем многообразии применяемых налогов этот принцип высокой экономической обоснованности и целесообразности всегда остается неизменным. Причем проявляется он не в учете интересов отдельных групп налогоплательщиков или отраслевых условий и трудностей, что характерно для переходных к рынку построений, а в ориентации на реально складывающиеся общеэкономические пропорции и зависимости.

Новая налоговая система Беларуси включала 15 основных налогов и сборов, распределяемых между республиканским и местными бюджетами, и 8 видов отчислений в различные внебюджетные фонды. Помимо общепринятых в мировой практике налогов на доходы и прибыль (подоходные налоги с физических и юридических лиц), взносов на социальное страхование (отчисления в фонды социальной защиты и содействия занятости), налогов на потребление (НДС, акцизы, налог на топливо), имущественных налогов на собственность и капитал (налог на недвижимость, плата за землю, попенная плата 1 , рентные платежи) и налогов в сфере внешнеэкономической деятельности (таможенные пошлины, налог на экспорт и импорт) в ее состав вошли и такие целевые платежи, как чрезвычайный налог, государственные пошлины и сборы, транзитный налог, три вида сборов в дорожные фонды, отчисления в отраслевые фонды поддержки НИОКР, в местные внебюджетные фонды на содержание детских дошкольных учреждений и некоторые другие виды местных сборов и платежей.

Общий уровень налоговой нагрузки на экономику, по данным фактических поступлений за 1992 г., составил около 44 % валового внутреннего продукта. При этом 32 % налоговых поступлений к ВВП были централизованы в бюджете и 12 % приходилось на долю внебюджетных фондов, среди которых центральное место занимали фонды социального страхования и содействия занятости (их удельный вес превышал 83 % общего объема поступлений во внебюджетные фонды).

Приведенные данные сравнимы с аналогичными показателями стран с развитой рыночной экономикой в периоды высокой экономической конъюнктуры и оживления

1. Попенная плата, рентные платежи относятся к категории неналоговых доходов.

деловой активности. В среднем по странам ОЭСР доля налогов в ВВП в 1996 г. составляла не менее 40-42 %, а в настоящее время достигает 45 %.

Несомненным достижением проведенных преобразований было придание процессу налогообложения законодательного характера. Начальные основы налогового права закреплялись в Законе «О налогах и сборах, взимаемых в бюджет Республики

Беларусь», который в общем плане устанавливал круг налогоплательщиков, их права, обязанности и меры ответственности, виды общегосударственных налогов и сборов, сроки и порядок их уплаты и зачисления в бюджет, порядок предоставления льгот, регламентировал работу и контроль налоговых органов, порядок обжалования действий должностных лиц.

С 1993 г. в Закон включены положения о том, что все вопросы налогообложения должны регулироваться исключительно актами специального налогового законодательства. В 1994 г. было принято Постановление Совета Министров от 22 апреля 1994 г. № 270, регламентирующее деятельность Государственной налоговой инспекции, а в Конституции Республики Беларусь оговорено исключительное право законодательной ветви власти устанавливать налоги и сборы, создавать внебюджетные фонды и определять порядок составления, утверждения и исполнения бюджета.

Таким образом, главные задачи первой налоговой реформы - формирование бюджетно-налоговой системы, аналогичной системам развитых стран с рыночной экономикой - были достигнуты.

Однако уже первый практический опыт показал, что решены далеко не все проблемы, особенно в отношении степени адаптированности введенной налоговой системы к специфике переходной экономики. Нельзя было строить налоговую систему, опираясь только формально на тот перечень налогов, их ставок и методов изъятия, которые действуют в успешно работающих рыночных экономиках.

Естественно, что простое копирование построенных таким образом систем не могло дать желаемых результатов. Это хорошо иллюстрируют сравнительные данные о структуре налоговых поступлений. В странах ОЭСР наиболее высока доля подоходного налога с населения (30 % к общему объему бюджетных доходов), налогов на потребление (30 %) и взносов на социальное страхование (25 %) при незначительном уровне поступлений по налогу на прибыль корпораций (8 %).

В Республике Беларусь картина прямо противоположная даже с учетом изменений, произошедших с 1992 г. При сравнимой доле налогов на потребление (29 % по оценке 1995 г. с учетом чрезвычайного налога) и взносов на социальное страхование (20 %) наиболее значительную роль играют налоги на прибыль предприятий (15-19 %) и многочисленные отчисления в различного рода внебюджетные фонды, таможенные пошлины и другие налоги и сборы от внешнеэкономической деятельности (26-28 % в 1993-1995 гг. при 9 % в 1992 г.). Высокий уровень отчислений во внебюджетные фонды и преобладание косвенных налогов наглядно показывали не только недостаточную проработанность действовавшей тогда системы налогообложения, но и острую необходимость продолжения и углубления налоговой реформы.

В 1996 г. была разработана и одобрена Правительством Республики Беларусь Концепция реформирования налоговой системы страны в 1997-1998 гг., в соответствии с которой были изменены подходы к преобразованиям в налоговой сфере. Главными ориентирами служили те классические принципы построения налоговых систем, которые неукоснительно применяются во всех развитых странах и являются своеобразными критериями качества, конечно, в увязке с реальными целями социально-экономического развития республики.

Иными словами, многочисленные корректировки налогового законодательства, которые были сделаны исходя из сиюминутных интересов различных отраслей и секторов экономики, заменялись системными изменениями с ориентацией на обеспечение равного и справедливого налогообложения, нейтральности и гибкости налоговой системы по отношению к экономике, ее стабильности и предсказуемости на основе укрепления законодательно-правовых основ налогообложения, что должно было положительно отразиться на конкурентоспособности национальной экономики.

На основе такого подхода в программных документах Правительства Республики Беларусь были определены следующие основные задачи и стратегические направления налоговой реформы:

Совершенствование структуры и сокращение количества применяемых налогов за счет отмены малоэффективных сборов и отчислений в различного рода целевые бюджетные и внебюджетные фонды;

Введение общепринятых правовых норм и принципов налогообложения;

Существенная модернизация методов расчета, механизмов и принципов взимания таких основных налогов, как налог на добавленную стоимость, акцизы, налог на прибыль и доходы предприятий, подоходных! налог с граждан;

Пересмотр и сокращение налоговых льгот по всем применяемым налогам и сборам для расширения их налоговой базы с целью обеспечения возможности снижения ставок и дальнейшего уменьшения количества налогов и сборов;

Поиск и выбор оптимального соотношения республиканских и местных налогов и сборов, а также эффективного взаимодействия республиканского и местных бюджетов. При рассмотрении этих проблем необходимо найти такое решение, которое смогло бы обеспечить рациональное сочетание общегосударственных и местных интересов. Органам местного управления предоставляется конституционное право самостоятельно устанавливать и прекращать действие местных налогов и сборов, изменять их ставки, предоставлять льготы и принимать другие решения, но только в рамках установленных законодательно общих для всей республики принципов налогообложения. Закон должен определить исчерпывающий перечень местных налогов и сборов, а также основные принципиальные положения о каждом из них. Признано целесообразным, что основу местных сборов должны составлять главным образом имущественные налоги, поскольку именно местные власти смогут обеспечить как эффективный контроль за накопленным имуществом, так и полноту учета и сбора этих налогов. При этом бюджеты всех уровней должны обеспечиваться собственными закрепленными источниками доходов при одновременном сохранении регулирующей функции республиканских налогов.

Решение поставленных задач осуществлялось поэтапно. В качестве основной формы решения была избрана подготовка проекта Налогового кодекса Республики Беларусь, унифицированного по основным принципам и положениям с аналогичным документом, уже действующим в Российской Федерации. Работа над проектом кодекса началась еще в 1995-1996 гг. С его официальным введением в действие завершается первый этап реформы, главная цель которого - реально повысить эффективность действующей налоговой системы с тем, чтобы, с одной стороны, добиться достаточных и стабильных поступлений в бюджет, а с другой - по возможности снизить налоговое давление на экономику и ограничить негативное воздействие налогов на рост производства, инвестиций и экспорта.

В течение 1997-2001 гг. были осуществлены следующие крупные преобразования:

С 1997 г. отменены сбор на содержание государственной пожарной службы и налоги на валютную выручку, отчисления в фонд содействия конверсии военного производства; в 1998- 2001 гг. практически все внебюджетные фонды (за исключением Фонда социальной защиты населения) преобразованы в целевые бюджетные фонды, ставка чрезвычайного налога снижена до 4 %;

С начала 1998 г. введена в действие новая редакция Закона Республики Беларусь «Об акцизах», предусматривающая введение единых ставок по ряду подакцизных товаров и применение общепринятых механизмов взимания акцизных сборов; с 1999 г. введен налог с продаж автомобильного топлива, зачисляемый в дорожные фонды, с одновременной отменой отчислений от доходов по эксплуатации автомобильного транспорта;

С начала 1999 г. введена в действие новая редакция Закона Республики Беларусь «О подоходном налоге с физических лиц», в соответствии с которой осуществлен переход к исчислению этого налога исходя из совокупного годового дохода и введено всеобщее декларирование доходов, существенно либерализована шкала ставок этого налога (максимальная предельная ставка снижена до 30 %);

С 1 января 2000 г. новой редакцией Закона Республики Беларусь «О налоге на добавленную стоимость» введена общепринятая в мировой практике зачетная система взимания налога на добавленную стоимость; в течение 1999-2001 гг. проведена большая работа по переходу во взаимной торговле Республики Беларусь с государствами-участниками СНГ на принцип страны назначения при взимании косвенных налогов;

Одновременно с введением новой системы налога на добавленную стоимость Декретом Президента Республики Беларусь № 43 «О налогообложении доходов, полученных в отдельных сферах деятельности» от 23 декабря 1999 г. изменен порядок налогообложения банков, страховых и других финансовых организаций, а также доходов юридических лиц от операций с ценными бумагами. Вместо налога на прибыль и налога на добавленную стоимость для них введен специальный налог на доходы, уплачиваемый банками, страховыми и другими финансовыми организациями в размере 30 % с налоговой базы, включающей помимо прибыли расходы на оплату труда, амортизацию и износ нематериальных активов. Ставка налога на доходы юридических лиц по операциям с ценными бумагами установлена в размере 40 % ;

Декретом Президента Республики Беларусь «Об упорядочении предоставления льгот юридическим и физическим лицам Республики Беларусь по налогам и таможенным платежам» от 10 марта 1997 г. № 6 установлен единый унифицированный порядок предоставления индивидуальных налоговых и таможенных льгот, направленный на ограничение их применения;

Ежегодно законами о бюджете на очередной финансовый год устанавливается единый перечень местных налогов и сборов, а также предельные возможные параметры их ставок, объектов налогообложения и состава плательщиков.

В результате всех проведенных преобразований в республике к началу 2001 г. сформировались новый состав и структура налоговой системы. В 2002-2003 гг. она совершенствовалась по следующим направлениям:

Ориентация структуры налогов на прямое налогообложение;

Проведение работы по сокращению количества налогов за счет отмены малоэффективных сборов и отчислений во внебюджетные и целевые бюджетные фонды;

Объединение налогов, имеющих сходную налоговую базу;

Выравнивание условий налогообложения для всех налогоплательщиков.

В 2003 г. реализация основных задач в области налоговой политики осуществлялось за счет:

Расширения базы налогообложения действующих платежей в бюджет посредством сокращения льгот по налоговым платежам как индивидуального, так и категориального характера;

Снижения с 2 до 1,5 % уплачиваемых единым платежом отчислений в Республиканский фонд поддержки производителей сельскохозяйственной продукции, продовольствия и аграрной науки и налога с пользователей автомобильными дорогами в дорожные фонды;

Снижения с 2,5 до 1,9 % уплачиваемых единым платежом сборов на формирование местных целевых бюджетных жилищ-но-инвестиционных фондов и сбора на финансирование расходов, связанных с содержанием и ремонтом жилищного фонда;

Снижения с 5 до 3,75 % уплачиваемых единым платежом чрезвычайного налога и обязательных отчислений в Государственный фонд содействия занятости;

Отмены отчислений, относимых юридическими лицами на себестоимость продукции (работ, услуг), в фонд развития строительной науки.

Налог на добавленную стоимость продолжает играть наиболее существенную роль в доходах бюджета. Его удельный вес составляет около 25 % (в 2003 г. - 23,7 %). Основная ставка в 2002-2003 гг. была равна 20 %, в 2004 г. - 18 %. С 2000 г. и до настоящего времени в республике действует общепринятая зачетная система налога на добавленную стоимость, обеспечивающая его взимание именно с вновь созданной, добавленной на каждой стадии производства и реализации товаров (работ, услуг) стоимости, а не со всего оборота реализуемых товаров и услуг. Именно этим обеспечивается нейтральность (невмешательство) налога по отношению к производству и реальное стимулирование инвестиций, новых технологий и экономического роста.

Акцизы обеспечивают 7-8 % (в 2003 г. - 6,9 %) доходов бюджета. С 1998 г. они взимаются по единым ставкам для отечественных и импортных товаров. Перечень подакцизных товаров помимо традиционных (алкогольных напитков, табачных изделий и моторного топлива) включает ювелирные изделия и легковые автомобили. Применяются специальные и адвалорные ставки акцизов. В условиях высокой инфляции уровень ставок постоянно колеблется, он утверждается не законодательно, а правовыми актами правительства. В среднем уровень акцизных ставок несколько превышает ставки этого налога, применяемые в России и ряде других стран СНГ. Льготы по акцизным сборам практически отсутствуют.

Таможенные пошлины и сборы устанавливаются таможенным законодательством и взимаются таможенными органами. Помимо импортных и экспортных пошлин в их состав включаются различного рода сборы за таможенное оформление. С учетом единого таможенного пространства Союзного государства Беларуси и России таможенные пошлины и сборы действуют только в отношении третьих стран. Применяются в основном адвалорные ставки ввозных и вывозных пошлин, по уровню идентичные российским и сопоставимые с используемыми в других странах. В доходах бюджета удельный вес таможенных пошлин и сборов составляет б-7 %.

Подоходный налог с физических лиц с начала 1999 г. исчисляется исходя из совокупного годового дохода, главной составляющей которого остается фонд оплаты труда. Доля других личных доходов населения остается крайне низкой. Применяется прогрессивная шкала ставок налога, которая исходя из уровня годового дохода имеет пять разрядов с минимальной ставкой налога на уровне 9 % и максимальной - 30 %. Предусмотренный законом необлагаемый минимум доходов крайне низок и определяется из расчета одной базовой величины.

Предусмотрены также налоговые вычеты на содержание детей и иждивенцев (в размере двух базовых величин) и незначительные жилищные вычеты. Полностью исключены из налогообложения пенсии, пособия, стипендии и другие социальные трансферты, проценты по банковским депозитам. Порядок уплаты налога предусматривает его изъятие у источника выплаты доходов и ежегодную подачу налоговых деклараций по итогам календарного года всеми плательщиками, за исключением тех, кто имеет в течение года один источник доходов по месту основной работы. Доля индивидуального подоходного налога в последние годы несколько возросла и достигает 8-9 % (в 2003 г. - 8,4 %).

Налог на доходы и прибыль предприятий, объединений, организаций с 1996 г. подвергался незначительным изменениям по применяемым методам расчета и механизмам взимания. Объектом налогообложения является балансовая прибыль юридических лиц (резидентов по всем доходам и нерезидентов по доходам от источников в Республике Беларусь), определяемая как разность между выручкой от реализации продукции и затратами на производство, состав которых регламентируется правовыми ведомственными актами, плюс (минус) доходы (расходы) от внереализационных операций, состав статей которых также регламентирован. Основная ставка налога на прибыль в 1999- 2000 гг. была равна 25 %, а в 2001 г. - 30 %, в 2002- 2004 гг. - 24 %.

Роль налога на доходы и прибыль остается значительной. Его доля составляет 19-22 % (в 2003 г. - 19,4 %) доходов бюджета.

Чрезвычайный налог устанавливается в ежегодных законах о бюджете и уплачивается юридическими лицами и индивидуальными предпринимателями по твердой ставке к фонду заработной платы, состав которого утверждается нормативными актами правительства. Ставка налога в 1998-2004 гг. была равна 4 % . Доля налога в доходах бюджета в настоящее время не превышает 3 %.

Имущественные налоги применяются в республике в форме налога на недвижимость и платежей на землю (земельного налога). Ставки этих налогов (даже с учетом ежегодных индексаций на инфляцию по земельному налогу) невысоки и их значение невелико. В общих налоговых поступлениях их доля колеблется от 2 до 4 % (в 2003 г. - 6,0 %).

Отчисления в Фонд социальной защиты населения осуществляются всеми юридическими и физическими лицами, а также индивидуальными предпринимателями по твердым ставкам к фонду заработной платы (35 % - для нанимателей, 1 % - для граждан республики и 15 % - от доходов индивидуальных предпринимателей). В настоящее время Фонд социальной защиты населения (ФСЗН) имеет статус внебюджетного фонда, но его средства входят в состав бюджетных доходов. Доля государственных внебюджетных и бюджетных целевых фондов в доходах консолидированного бюджета составляет 17-18 % (без ФСЗН).

Помимо основных налогов и сборов налоговая система республики, несмотря на все проведенные преобразования, до сих пор включает ряд мелких сборов и отчислений, в основном в различного рода целевые бюджетные и внебюджетные фонды. Причем взимаются они, как правило, с выручки от реализации товаров (работ, услуг), что, учитывая кумулятивный эффект таких оборотных платежей, имеет крайне негативные последствия для экономики.

Именно такие сборы и отчисления, к которым, в частности, относятся отчисления в инновационные фонды, целевые сборы в местные бюджетные фонды стабилизации экономики, отчисления в Республиканский фонд поддержки производителей сельскохозяйственной продукции, жилищно-инвестиционные фонды и другие, оказывают наиболее существенное и неоправданное давление на цены, вымывают оборотные средства предприятий и подрывают их конкурентоспособность. Ни одна про-мышленно развитая страна их не применяет.

Неоправданное налоговое давление на цены и доходы населения сохраняется, а кратковременные эффекты от предоставления налоговых льгот отдельным отраслям и видам производств в конечном счете приводят только к расширению круга фактически убыточных и малорентабельных предприятий. При этом объемы, структура и динамика бюджетных доходов не улучшаются.

В то же время структура и механизмы налоговой системы должны развиваться в направлении фактического исключения из налогообложения процессов инвестирования, внедрения высоких технологий и освоения новой продукции, обеспечения необходимого регулирования экономической конъюнктуры за счет так называемых встроенных стабилизаторов и нейтральности налогообложения по отношению к инфляции и конкурентоспособности экономики, а также увеличения доли прямого (по сравнению с косвенным) налогообложения.

В Программе социально-экономического развития Республики Беларусь на 2001-2005 годы предполагается максимально упростить налоговую систему, сведя общее количество республиканских налогов к 7-8 основным, построенным таким образом, чтобы не допустить их искажающего воздействия на экономику и обеспечить достаточные поступления в бюджет. Прогнозируется снизить уровень централизации финансовых ресурсов государством до 45 % к ВВП, в том числе в консолидированном бюджете - до 35-37 % , во внебюджетных фондах - до 8-10 %. Особое внимание должно быть уделено:

Обеспечению устойчивого экономического роста на качественно новом уровне;

Продолжению налоговой реформы, направленной на снижение налоговой нагрузки и создание налоговой системы, благоприятной для экономической деятельности;

Обеспечению роста реальных доходов населения;

Повышению эффективности и сокращению уровня расходов бюджета по отношению к валовому внутреннему продукту;

Продолжению консолидации в бюджете ресурсов государственных фондов;

Снижению уровня дефицита бюджета но отношению к ВВП;

Совершенствованию методологии формирования и исполнения бюджета, а также упорядочению нормативного и правового регулирования бюджетных отношений;

Продолжению унификации бюджетного и налогового законодательств Республики Беларусь и Российской Федерации в рамках дальнейшей разработки Налогового кодекса Республики Беларусь (Особенной части Кодекса. Общая часть Налогового кодекса вступила в силу 1 января 2004 г.).

В контексте реализации этих задач дальнейшее совершенствование налоговой системы страны и налоговой политики правительства должно быть направлено:

На оптимизацию налоговой структуры за счет снижения неоправданно высокой доли косвенных налогов, в том числе кумулятивных налогов, взимаемых непосредственно с выручки от реализации товаров (работ, услуг), и низкой доли индивидуального подоходного налога, налогов на собственность и имущество;

Уменьшение числа различного рода мелких отчислений и сборов в целевые бюджетные и внебюджетные фонды;

Упорядочение различного рода регистрационных, лицензионных и других целевых сборов;

Устранение допускаемых искажений в механизмах взимания таких основных налогов, как налог на добавленную стой-

мость, акцизы, налоги на доходы и прибыль, подоходный налог с физических лиц, приводящих к усилению их негативного воздействия на темпы инвестиций и экономического роста;

Снижение перегруженности налоговой системы льготами для отраслей, производств, видов деятельности, предприятий и категорий налогоплательщиков, которые не имеют отношения к конкурентоспособности экономики, приводящей в итоге к усилению налогового давления на конкурентоспособные производства;

Усиление налоговой поддержки научно-исследовательских, опытно-конструкторских и опытно-технологических разработок в негосударственных секторах экономики;

Налоговое стимулирование долгосрочных доходов от прироста капитала в инвестиционных фондах и долгосрочных инвестиций.

Успешная реализация данных направлений приблизит характеристики налоговой системы страны к международным стандартам, позволит более эффективно использовать бюджетно-налоговый механизм для повышения эффективности и конкурентоспособности национальной экономики.

6.5. Социальный императив государственного регулирования экономического развития

6.5.1. Социальный императив: сущность, содержание

Социальный императив по своей сущности является обязательным требованием обеспечения приоритетности социального начала, социального качества в разработке и реализации государственной политики вообще и в регулировании экономического развития в частности.

Термин «социальный» имеет многозначное толкование в зависимости от базовых концепций предмета исследования и традиций употребления в практических ситуациях. В прямом переводе с латинского он означает «общественный», «относящийся к обществу как целому». Общество в данном случае - это совокупность людей (индивидов), находящихся в системе отношений, определяемых системой законов, политическим строем, экономическим устройством, нормами гражданских отношений, т.е. всем тем, что позволяет им жить вместе. В философском плане «социальный» противостоит «индивидуальному», «эгоцентрическому». С точки зрения различия рыночных экономических моделей общества, термин «социальный» употребляется в сочетаниях «социальное рыночное хозяйство», «социальное государство», «государство всеобщего благосостояния». Им противостоят различные модели либерального рыночного хозяйства. Разделяет их именно степень «социальности», социальной ориентации (подробнее см. подпараграф 5.3.1).

Центральное место в развитии цивилизации, ее социальном компоненте занимают права и свободы человека. Последовательное осуществление прав и свобод на практике - основной показатель демократичности, гуманности и цивилизованности общества. Права человека на жизнь, на свободу и неприкосновенность, на труд являются необходимыми условиями полноценной жизни каждого человека.

Основным гарантом всего комплекса прав и свобод человека - гражданских, политических, экономических, социальных и культурных - выступает государство. Без создания социального государства декларируемые права и свободы человека остаются идеалом, не реализуемым в действительности.

Приоритет социальных целей, выдвижение на первый план развитие человека как цели прогресса, рассмотрение уровня развития человеческого потенциала как меры зрелости общества, государства, его социально-экономической политики - все это и образует содержание социального императива государственного регулирования экономического развития.

Непосредственно природа социального начала раскрывается с помощью таких категорий, как социальная сфера, социальный потенциал, социальная структура, социальная безопасность, социальная политика, социальные индикаторы и др. Эти категории трактуются по-разному различными научными школами. Следует выделить два сформировавшихся подхода - экономический и социологический.

Экономический подход прослеживает эволюцию термина «социальная сфера» от понятия «непроизводственная сфера народного хозяйства СССР», использовавшегося в статистике баланса народного хозяйств (БНХ), к нынешнему структурному содержанию социальной сферы, когда БНХ был замещен системой национального счетоводства (СНС). Критериями отнесения отраслей к социальной сфере служил способ обслуживания населения, т.е. социальными считались блага, которые за счет фондов общественного потребления распределялись на основе полной или частичной «неплатности».

С социологической точки зрения, функция социальной сферы определялась ранее как социальное воспроизводство человека в качестве производительной силы и личности в такой схеме дифференциации общественной жизни: экономическая, или материально-воспроизводственная; социальная, политическая и духовная (культурная) сферы. Иногда выделялась семейно-бытовая сфера.

Социальная сфера в своем функционировании предстает как сложноструктурированная на различные, социально неравные классы, слои, группы людей, связанные между собой отношениями собственности, трудовыми и иными социальными взаимодействиями в формах сотрудничества, взаимопомощи, соперничества, конфликта, распределительными отношениями, реализующимися в различных формах и уровнях дохода, богатства, бедности, семейно-бытовыми и рекреационными отношениями, способами организации рабочего и свободного времени, проведения досуга.

Именно здесь прокладываются самые мощные каналы взаимодействия экономической сферы с социальной, что реализуется в рамках экономической и социальной политики с помощью социального механизма развития экономики.

Главная идея, на которой базируется представление о социальном механизме развития экономики, состоит в том, что результаты экономического развития являются следствием не прямого действия органов управления, а опосредуются деятельностью, активностью социальных групп. Эта активность зависит от следующих видов регуляторов:

Мотивационного;

Статусного;

Культурного;

Управленческого.

Своеобразие действия социального механизма проявляется в том, что он, передавая импульсы развития из сферы социальных отношений в экономическую сферу общества и обратно, создает социальные условия, необходимые для эффективного использования всех видов ресурсов производства (природных, финансовых, людских и др.), с целью повышения эффективности экономической деятельности, роста производительности труда, улучшения качества продукции. Передача этих импульсов осуществляется через творческую активность социальных групп, действующих в системе экономических отношений и б то же время являющихся субъектами социальных отношений, которые занимают то или иное положение в социальной структуре данного общества.

В XX в. в развитых странах социальная сфера чрезвычайно расширилась, если принимать во внимание ее долю в национальном доходе и государственных расходах, характер социальных институтов, а также объем и качество социальных услуг. Наряду с традиционными видами социальных услуг - образованием и здравоохранением, которые в определенной мере содержались за счет государства и прежде - получили развитие такие элементы социальной сферы, как социальное обеспечение и социальное страхование. Социальные расходы (социальное обеспечение, социальное страхование, жилье, здравоохранение и образование) в развитых странах колеблются от уровня чуть ниже половины всех бюджетных расходов центрального правительства (в Канаде, Великобритании, Соединенных Штатах Америки) до более двух третей во Франции и Германии.

Одновременно развивался еще один подход к определению социальной сферы как к объекту социальной политики и социального управления, где она часто трактуется как область деятельности социального государства.

Как объект социального управления и социальной политики социальная сфера включает отрасли: культуры; образования; здравоохранения; труда (ресурсы, демография, занятость и миграция); жилищного строительства и жилищно-коммунального хозяйства; физической культуры и спорта, туризма; системы социальной защиты и социального страхования; пенсионного обеспечения. Она охватывает также комплексы социальных проблем: семьи, молодежи и других социальных групп, тендерные и др. (см. параграфы 4.6 и 4.7),

Собственно социальная политика представляет собой деятельность государства и общественных институтов по выработке и достижению комплекса целей по социальному развитию, преобразованию социальной структуры и социальных отношений в обществе: росту доходов и потребления населения, повышению качества различных сторон жизнедеятельности, социальной защите граждан страны. Социальная политика как инструмент реализации социального императива охватывает вопросы труда, потребления, быта, образования, культуры и искусства, отдыха и охраны здоровья, социального обеспечения, социальной поддержки и защищенности населения. Она призвана противодействовать таким негативным явлениям, как безработица, резко выраженная социальная дифференциация, антиобщественные явления (преступность, наркомания, беспризорность и др.).

Социальная структура общества и ее элементы дифференцируются по ряду базовых признаков: классовому, демографическому, профессиональному и др. Влияние классовых и демографических параметров общества на экономику, или так называемых социальных факторов, раскрывается посредством специальной категории социальный капитал, характеризующей вклад социальной организации общества в общественное производство путем образования новых классов («среднего класса») и оптимизации распределения доходов и собственности.

В американской экономической литературе и официальных документах термин «социальный капитал» трактуется как совокупность человеческого, природного и физического (произведенного людьми) капиталов. Человеческий капитал в свою очередь определяется как совокупность знаний, навыков и состояния здоровья отдельных людей.

Социальная безопасность как важный компонент национальной безопасности определяется характеристиками состояния и динамики социальной сферы, социальных проблем с точки зрения соблюдения предельных значений области безопасного функционирования и развития, выход за границы которой под воздействием деструктивных факторов ведет к разрушительным процессам. Это могут быть процессы депопуляции, деформации половозрастной структуры, ухудшения здоровья нации, девальвации традиционных духовных ценностей, обострения проблем семьи, нравственной деградации личности, ухудшения криминогенной ситуации и т.д.

Социальные параметры являются индикаторами и показателями, характеризующими уровень экономического развития страны в социальном плане. Набор показателей и их динамика отражают ход реализации социальной политики, фиксируют достижения и сигнализируют об угрозах социальной безопасности.

Система агрегированных индикаторов благосостояния общества охватывает следующие направления: занятость, безработицу и мобильность населения; характер, условия и оплату труда; здоровье и образование; жилищные условия, состояние среды обитания; безопасность личности, отношения между людьми. Значения этих индикаторов характеризуют качество жизни - материальное благосостояние и психологический комфорт. Социальные индикаторы и нормативы должны отражать и негативные социальные характеристики: преступность, смертность, несчастные случаи, число самоубийств, заболеваемость, алкоголизм, наркоманию, разводы и т.д.

В качестве международного обобщающего социального индикатора, характеризующего достигнутый уровень развития человеческого потенциала, выступает агрегированный индекс развития человеческого потенциала (ИРЧП) как среднеарифметическое суммы трех индексов: продолжительности жизни, достигнутого уровня образования и скорректированного реального ВВП на душу населения в долларах США по паритету покупательной способности (ППС) (подробнее см. параграфы 2.7 и 3.3).

В настоящее время в условиях переходного периода социальная политика государства строится на основе следующих принципов:

Социальной справедливости;

Индивидуальной и социальной ответственности;

Социальной солидарности и партнерства;

Равенства возможностей каждого в получении необходимых ему социальных благ и услуг;

Социальных гарантий.

Основными целями социальной политики, реализующими данные принципы, являются обеспечение устойчивого роста благосостояния народа, сокращение бедности, гарантии на медицинскую помощь, полноценное питание, образование, социальную защиту и др.

Цели социальной политики реализуются, как правило, посредством осуществления стратегических и тактических программ и прогнозов социально-экономического развития страны, содержащих как задающие социальные блоки и параметры, так и средства и механизмы их достижения, а также посредством разработки и выполнения целевых социальных программ. Наиболее важными из них являются:

Государственная программа «Культура»;

Республиканская программа «Здоровье»;

Национальная жилищная программа;

Государственная программа развития спорта и туризма;

Республиканская программа «Женщины Республики Беларусь»;

Программа государственной поддержки творчески одаренных детей и молодежи;

Президентская программа «Дети Беларуси» (в ее состав входят целевые подпрограммы: «Дети Чернобыля», «Дети-инвалиды», «Дети-сироты», «Развитие социального обслуживания семей и детей», «Развитие индустрии детского питания») и др.


Похожая информация.


 
Статьи по теме:
Лидеры и аутсайдеры Какие страны относятся к аутсайдерам
15-02-2010 13:18 Страны-аутсайдеры получили прозвище PIGS (свиньи) Появившаяся с легкой руки экономистов Goldman Sachs аббревиатура , объединяющая потенциальных экономических лидеров, стала обрастать клонами. Для потенциальных аутсайдеров - Португалии,
Комиссия по градостроительству, государственной собственности и землепользованию
1. Комиссия по землепользованию и застройке (далее - Комиссия) создается в целях подготовки Правил землепользования и застройки в соответствии с Градостроительным Земельным кодексами Российской Федерации, а также для решения следующих задач: Рассмотрение
Что такое сборные конструкции?
Унифицированные, заводского изготовления конструкции. Сборные конструкции в строительстве, конструкции, собираемые (монтируемые) из готовых элементов, не требующих дополнительной обработки (обрезки, подгонки и пр.) на месте строительства. Элементы сборны
Устойчивость и надежность банка
2.2 Анализ депозитных операций ПАО «Сбербанк России» Привлечение средств частных клиентов и обеспечение их сохранности остаются основой бизнеса ПАО «Сбербанк России» привлекает средства в срочные депозиты, вклады до востребования, включая банковские карты