67 расчеты по долгосрочным кредитам. Типовые проводки в бухгалтерии

Счет 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» используется для обобщения информации по кредитам и займам организации сроком свыше 12 месяцев. Облигации и займы учитываются обособленно на аналитических счетах, также создаются отдельные субсчета для отражения начисления процентов.

Счет 67 — пассивный, получение займа (кредита) отражается по Кт счета, списание — по Дт.

В каких случаях применяется 67 счет

Счет «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» ведется у организации — получателя кредита (займа). В некоторых случаях предприятию требуется сделать дорогостоящие приобретения, например, оборудование, а свободных оборотных средств в данный момент нет. В таких случаях имеет смысл взять долгосрочный кредит — то есть, со сроком погашения свыше одного налогового периода.

На счете отражается информация о контрагентах (кредиторах) и кредитных договорах.

После того, как срок погашения кредита уменьшается до 365 дней, его можно перевести с 67 на 66 счет «Краткосрочные кредиты и займы», либо оставить на счете 67. Выбранный способ учета закрепляется в Учетной политике организации.

Типовые корреспонденции

Перевод обязательства в краткосрочное

Получение кредита

Пример

Организация ООО «Квадрум» получила в банке кредит суммой 1578000 рублей сроком на 3 года. Основной долг и проценты выплачиваются ежемесячно равными суммами.

Проводки

Получение займа путем выпуска облигаций

Облигация определяет право ее владельца получить от эмитента (того, кто выпустил эту ценную бумагу) в установленный срок ее номинальную стоимость, а также, в ряде случаев, фиксированный процента от номинала или иные имущественные права.

Расходы по эмиссии (выпуску) облигаций, включаются организацией в состав внереализационных.

Облигации могут размещаться по стоимости номинала, выше номинала или ниже. В первом случае учет идет только на счете 67, во втором случае разница учитывается на счете 98 «Доходы будущих периодов». Во втором случае разница отражается проводками Дт 91.2 — Кт 67 равномерно в течение срока списания.

Пример размещения выше номинала

ООО «Меркурий» разместило на вторичном рынке облигацию стоимостью 15000 рублей, при номинале 10000 рублей. Срок погашения — 24 месяца.

Проводки

Пример размещения ниже номинала

ООО «Сатурн» разместило облигации по цене 8000 рублей при стоимости по номиналу 10000 рублей. Срок погашения — 18 месяцев.

Проводки

Отражение в бухгалтерском балансе

В финансовой отчетности предприятия долгосрочные займы отражаются в пассиве баланса, в разделе 4 «Долгосрочные обязательства». Если долгосрочный займ переведен на 66 счет после того, как срок погашения стал меньше 12 месяцев, организация имеет право учитывать эти средства в разделе 5 «Краткосрочные обязательства».

Долгосрочные обязательства составляют задолженность организации, сроки погашения которой определены не менее чем через год (12 мес.) от даты возникновения задолженности или от очередной отчетной даты. Обязательства, срок погашения которых наступает в течение очередного отчетного года, должны быть переклассифицированы и отражены в бухгалтерском учете и балансе как краткосрочные. Долгосрочные заемные средства организация старается получить для инвестирования в основной капитал, для приобретения или строительства объектов основных средств, нематериальных активов, долгосрочных вложений в доходное имущество.

Складываются долгосрочные обязательства из кредитов банков; займов, полученных по договорам займа, а также под облигации, векселя, другие долгосрочные долговые бумаги; из обязательств по договору лизинга за долгосрочно арендуемые основные средства. Долгосрочные обязательства учитываются на счете 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам". Данный счет необходимо подразделять на субсчета:

  • 67-1 "Долгосрочные кредиты банков";
  • 67-3 "Долгосрочные займы";
  • 67-4 "Обязательства по долгосрочным облигациям";
  • 67-5 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам с аффилированными лицами ";
  • 67-6 "Начисленные проценты по долгосрочным кредитам и займам";
  • 67-7 "Долгосрочные обязательства по арендованному имуществу (по договору лизинга)";
  • 67-8 "Начисленные проценты по лизингу".

Долгосрочные обязательства по договору лизинга отличаются от обязательств по договорам займа тем, что полученное в лизинг имущество не является собственностью арендатора. Но оно по условиям конкретного договора лизинга передается на баланс арендатора на длительный срок, что обусловливает образование долгосрочного обязательства по платежам за полученное имущество. В международной практике данное имущество приравнивается в учете к собственному вопреки юридической форме отношений между арендатором и арендодателем.

Учет долгосрочных кредитов банков осуществляется на счете 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам", субсчет 1 "Долгосрочные кредиты банков". Денежные средства, полученные в банке в форме долгосрочных кредитов, отражаются по кредиту названного счета (и субсчета) в дебет счетов по учету денежных средств: 51 "Расчетные счета", 52 "Валютные счета", 55 "Специальные счета в банках", Если полученные в кредит денежные средства направлены непосредственно на погашение обязательств организации по расчетам, сумма кредита записывается в дебет счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" или 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" в корреспонденции со счетом 67-1 "Долгосрочные кредиты банков".

Проценты по долгосрочным кредитам начисляются регулярно в тех отчетных периодах, в которых организация пользовалась ссуженными денежными средствами. В зависимости от примятой учетной политики организации проценты начисляются ежеквартально или ежемесячно. Суммы начисленных процентов проводятся по кредиту счета 67-6 "Начисленные проценты по долгосрочным кредитам и займам". Сумма процентов но долгосрочным кредитам, направленным па капитальные вложения, относится на увеличение стоимости конкретных объектов, приобретенных и счет кредита, до чех пор, пока они не приняты в эксплуатации) " учет по счету 01 "Основные средства".

Сумма начисленных процентов записывается по дебету счетов: 08 "Вложения во внеоборотные активы", 07 "Оборудование к установке," и т.п. В остальных случаях проценты списываются в дебет счета 91 "Прочие доходы и расходы".

Промежуточные платежи процентов, которые по долгосрочным кредитам являются непременным условием кредитного договора, производятся в установленные договором сроки. Сумма их проводится по кредиту счета 51 "Расчетные счета" (52 "Валютные счета") в корреспонденции со счетом 67 - 6 "Начисленные проценты по долгосрочным кредитам и займам".

Сумма основного долга, учтенная по кредиту счета 67-1 " Долгосрочные кредиты банков", уменьшается только в том случае, если общая сумма очередного платежа превышает сумму начисленных процентов. Она уменьшается именно на сумму данного превышения.

Процентные суммы, частично выплаченные авансом, согласно условиям получения данного кредита или представляющие сумму уменьшения договорной суммы оформленного кредита, отражаются по дебету счета 97 "Расходы будущих периодов". Она переносится в дебет счетов по учету расходов по процентам на регулярной основе в тех отчетных периодах, на которые они распространяются.

Учет долгосрочных займов , полученных по договорам займа под долгосрочные векселя, другие долговые ценные бумаги, ведут на счете 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам", субсчет 3 "Долгосрочные займы". Долгосрочные обязательства по займам признаются на сумму фактически полученных денежных средств по кредиту названного субсчета в корреспонденции со счетами учета денежных средств. Полученные неденежные займы признаются по согласованной (или рыночной) стоимости поступившего имущества в корреспонденции со счетами учета материальных ценностей. На субсчете 67-3 "Долгосрочные займы" учитывают их на аналитических счетах в натуральном и денежном измерении.

Проценты по долгосрочным займам учитываются по той же методике, что изложена выше для учета долгосрочных кредитов. Проценты по неденежным займам, если это предусмотрено договорами, начисляются в натуральном измерении и оцениваются для отражения в бухгалтерском учете по согласованной в договоре или по рыночной стоимости.

Обязательства по долгосрочным векселям отражаются в учете на субсчете 67-3 "Долгосрочные займы". В обычной практике сумма процентов включается в вексельную сумму и выплачивается при погашении обязательства поданному векселю.

Сумма процентов определяется как разница между вексельной суммой и фактическими денежными средствами, полученными против данного векселя.

В течение срока, па который выдан вексель, суммы процентов на регулярной основе ежемесячно или ежеквартально равномерными частями списываются так:

Дебет 91 "Прочие доходы и расходы" Кредит 97 "Расходы будущих периодов".

Таким образом, к моменту погашения данного векселя обязательства по процентам будут признаны расходами организации.

Обязательства по долгосрочным облигациям отражаются па счете 67 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам", субсчет 4 "Обязательства по долгосрочным облигациям". Они признаются в учете по номинальной стоимости, но в отчетном балансе показываются по сумме фактически поступивших денежных средств (по фактической стоимости, которая меняется по мере амортизации дисконта по облигации).

Облигации выпускаются с заранее определенной номинальной стоимостью, чаще в бездокументарной форме, путем записи обязательств на счетах организации, размещающей облигации. Облигации одного выпуска, погашаемые одновременно, называются фиксированными, Если облигации погашаются частями в течение всего срока займа, их называют серийными. В конце срока займа облигации могут быть переведены в голосующие акции организации.

Именные облигации выпускаются с указанием конкретного держателя. В бухгалтерском учете организации на каждого держателя открывается в аналитическом учете отдельный лицевой счет. В лицевых счетах ведут также учет выплаты процентов по именным облигациям. Купонные облигации, как правило, обезличены, их владельцев не регистрируют в бухгалтерском учете выпустившей организации. Проценты выплачиваются по предъявлении отрывных талонов на наступившие сроки платежей.

Эмиссионная разница в стоимости долгосрочных облигаций образуется при их первичном размещении (продаже) по ценам выше или ниже их номинальной стоимости. Естественно, что при размещении облигаций по номинальной стоимости разница отсутствует.

Если денежные средства привлекались путем размещения облигаций по ценам ниже их поминальной стоимости, т.е. дисконтом, то на субсчете 67-4 "Обязательства по долгосрочным облигациям" записывается их поминальная стоимость, а эмиссионная разница относится в дебет счета 97 "Расходы будущих периодов". Эту разницу ежеквартально (ежемесячно) равными суммами и течение всего срока обращения облигаций списывают на финансовые результаты соответствующих отчетных периодов в дебет счета 91 "Прочие доходы и расходы".

Если денежные средства привлекались путем реализации облигаций по ценам, превышающим их поминальную стоимость (с премией), то эмиссионную разницу принимают на учет но кредиту счета 98 "Доходы будущих периодов". Основные обязательства по облигациям признаются в учете по их номинальной стоимости. В течение периода обращения облигаций эту разницу равномерно частями каждый месяц (или квартал) списывают на увеличение прибыли соответствующего отчетного периода бухгалтерской проводкой:

Дебет 98 "Доходы будущих периодов" Кредит 91 "Прочие доходы и расходы".

Проценты по долгосрочным облигациям выплачиваются обычно сверх номинальной стоимости облигаций один раз в полугодие (квартал) или в другие обусловленные сроки. Начисленные проценты по облигациям учитываются отдельно от основных обязательств по ним. Они записываются на субсчете 67-6 "Начисленные проценты по долгосрочным кредитам и займам". Начисляются суммы процентов регулярно и списываются в дебет счета 91 "Прочие доходы и расходы".

Выплата процентов в установленные сроки отражается по кредиту счета 51 "Расчетные счета" в дебет счета 67-6 "Начисленные проценты по долгосрочным кредитам и займам". При выплате процентов в иностранной валюте кредитуется счет 52 "Валютные счета".

По договору финансового лизинга или по иному арендному договору арендатор может быть обязан принять арендованные основные средства на свой баланс (естественно, если такое условие содержится в договоре аренды). В результате у арендатора возникают долгосрочные обязательства по выплате в рассрочку в течение нескольких лет обусловленной в договоре стоимости арендованного имущества.

Долгосрочные обязательства по арендованному имуществу признаются в бухгалтерском учете на сумму, согласованную в договоре аренды, проводкой:

Дебет 01 "Основные средства" Кредит 67-7 "Долгосрочные обязательства по арендованному имуществу".

За пользование арендованным имуществом арендатор в согласованные сроки выплачивает арендную плату (проценты). Проценты начисляются на регулярной основе течение всего срока аренды и отражаются по дебету счета 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам", субсчет 8"Начисленные проценты по лизингу".

Текущие арендные платежи в сроки, обусловленные договором аренды, начисляются по кредиту счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет "Расчеты по арендным операциям" в дебет счета 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам".

При этом часть суммы, начисленная в погашение обязательств по полученному в аренду имуществу, записывается в дебет счета 67-7 "Долгосрочные обязательства по арендованному имуществу", а вторая часть, начисленная в погашение суммы процентов, в дебет счета 67-8"Начисленные проценты по лизингу".

Фактическое перечисление денежных средств в счет очередного платежа отражается так:

Дебет 76, субсчет "Расчеты но арендным операциям" Кредит 51 "Расчетные счета".

51. Документальное оформление и учет закупки сельскохозяйственных продуктов и сырья.

Сельскохозяйственная продукция различных отраслей производства учитывается на балансовом счете 43 "Готовая продукция". Если получаемая из производства продукция полностью направляется для использования на данном предприятии в качестве сырья, семян, кормов, то ее по счету 43 не учитывают, а приходуют непосредственно на счете 10 "Материалы". Так, непосредственно приходуют на счет 10 навоз, полученный от животных, зерно, собранное с семенных участков и предназначенное на семена, а также сено, силос, корнеплоды, солому и т.д. Если получаемая из производства продукция может быть использована на различные цели (для реализации, на семена, на корма и др.), то ее приходуют на счет 43. После завершения подработки и определения назначения продукции часть ее, подлежащую для использования на корма и семена, переносят на счет 10, а переданную на объекты общественного питания и в собственную торговую сеть - на счет 41 "Товары".

Субсчета по счету 43

Учет сельскохозяйственной продукции на счете 43 ведут в следующей номенклатуре:

  • 1. "Растениеводства".
  • 2. "Животноводства".
  • 3. "Промышленных и подсобных производств".
  • 4. "Вспомогательных, обслуживающих и других производств".
  • 5. "Принятая у населения для реализации".

На субсчете 1 учитывают движение оприходованной продукции отраслей растениеводства: полеводства, луговодства, овощеводства, садоводства, виноградарства и др. Каждый вид проекции учитывают обособленно.

На субсчете 2 учитывают продукцию, полученную от различных видов сельскохозяйственных животных, птицы и пчел (молоко, яйцо, шерсть, мед и др.). Продукты, полученные от переработки животноводческой продукции, а также продукты забоя скота на этом субсчете не фиксируют. Они подлежат учету на субсчете 3. Аналитические счета по данному субсчету открывают с учетом видов продукции, а также сортов, кондиций и других качественных показателей.

Субсчет 3 предназначен как для учета продуктов, полученных в результате переработки продукции растениеводства и животноводства в своем хозяйстве (соленые огурцы, квашеная капуста, крупа, мука, сухофрукты, сыр, сливки, творог, обезжиренное молоко, мясо и другие продукты забоя скота), так и промышленных производств.

На субсчете 4 учитывают продукцию вспомогательных и обслуживающих производств: мастерских, пошивочных мастерских, предприятий общественного питания и т.п. Счета по этому субсчету открывают по видам и сортам продукции. Продукты, передаваемые в торговую сеть и предприятия общественного питания, относят на счет 41 "Товары".

На субсчете 5 учитывают сельскохозяйственную продукцию (молоко, шерсть, фасоль и др.), закупаемую у граждан в соответствии с порядком, установленным соответствующими нормативными документами. Аналитический учет закупленной проекции ведут по ее видам, сортам, кондициям и другим качественным показателям. При оприходовании продукции делают запись по дебету данного субсчета и кредиту счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет 7 "Расчеты с гражданами за принятые от них продукцию, скот и птицу для реализации". При реализации продукции ее списывают с кредита данного субсчета в дебет счета 90 "Продажи".

Нa этом же субсчете на отдельных аналитических счетах считывают продукцию, принятую от населения для реализации эмиссионных началах. Учет этой продукции ведется также обособленно от продукции, произведенной хозяйством. При оприходовании продукции делают запись по дебету данного субсчета и кредиту счета 76, субсчет 7 "Расчеты с гражданами за принятые от них продукты, скот и птицу для реализации"; при реализации ее списывают на дебет счета 90 "Продажи".

Субсчета по счету 10

По счету 10 "Материалы" на отдельных субсчетах 7 и 8 учитывают движение семян, посадочного материала, кормов собственного производства и покупных. Если целевое назначение производимой сельскохозяйственной продукции известно непосредственно при получении ее, из производства (на семена, на корма), то оприходование производится сразу на счет 10 "Материалы", минуя счет 43 "Готовая продукция". Если такой ясности нет, то продукция, выделенная на семена и корма, приходуется на счет 10 со счета 43 по мере определения ее целевого назначения.

По счету 10 на субсчетах 7 "Корма" и 8 "Семена и посадочный материал" целесообразно выделять три группы аналитических счетов:

"Семена и посадочный материал".

"Семена межхозяйственного страхового фонда".

В первой группе аналитических счетов учитывают движение кормов по их видам. Одноименные виды кормов при этом учитывают объединение, без подразделения их по видам. Так, на одном счете учитывают сено однолетних и многолетних трав, а также сено природных сенокосов; один счет открывают для учета соломы яровых и озимых культур. На одном счете учитывают также весь силос, полученный от различных культур (кроме кукурузного), вместе учитывают кормовые корнеплоды и т.д. Такой порядок принят с целью сокращения аналитических счетов и упрощения учета.

По второй группе аналитических счетов учитывают произведенные в своем хозяйстве и покупные семена, а также посадочный материал (для собственного производства). Учет семян ведут по видам и ботаническим сортам, а в семеноводческих хозяйствах - также по репродукциям. Посадочный материал для закладки и ремонта многолетних насаждений учитывают на субсчете 10 "Строительные материалы" данного счета, по аналитическим счетам "Посадочный материал многолетних насаждений", а предназначенный для реализации - на счете 43 "Готовая продукция", субсчет 1. На отдельных аналитических счетах данной группы учитывают натуральные ссуды семян (по плановой себестоимости соответствующей продукции собственного производства). Погашение натуральной ссуды производят по фактической себестоимости семян того года, в котором возвращается натуральная ссуда, с отражением по дебету счета 90.

В третьей группе аналитических счетов учитывают движение семян, полученных из межхозяйствённого страхового фонда. Порядок аналитического учета такой же, как и по первой группе счетов.

Счет 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» предназначен для обобщения информации о состоянии долгосрочных (на срок более 12 месяцев) кредитов и займов, полученных организацией.

Суммы полученных организацией долгосрочных кредитов и займов отражаются по кредиту счета 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» и дебету счетов 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и т.д.

Долгосрочные займы, привлеченные путем выпуска и размещения облигаций, учитываются на счете 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» обособленно. При этом если облигации размещаются по цене, превышающей их номинальную стоимость, то делаются записи по дебету счета 51 «Расчетные счета» и др. в корреспонденции со счетами 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» (по номинальной стоимости облигаций) и 98 «Доходы будущих периодов» (на сумму превышения цены размещения облигаций над их номинальной стоимостью). Сумма, отнесенная на счет 98 «Доходы будущих периодов», списывается равномерно в течение срока обращения облигаций на счет 91 «Прочие доходы и расходы». Если облигации размещаются по цене ниже их номинальной стоимости, то разница между ценой размещения и номинальной стоимостью облигаций доначисляется равномерно в течение

срока обращения облигаций с кредита счета 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы».

Причитающиеся по полученным кредитам и займам проценты к уплате отражаются по кредиту счета 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» в корреспонденции с дебетом счета 91 «Прочие доходы и расходы». Начисленные суммы процентов учитываются обособленно.

На суммы погашенных кредитов и займов дебетуется счет 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» в корреспонденции со счетами учета денежных средств. Кредиты и займы, не оплаченные в срок, учитываются обособленно.

Аналитический учет долгосрочных кредитов и займов ведется по видам кредитов и займов, кредитным организациям и другим заимодавцам, предоставившим их, и отдельным кредитам и займам.

На отдельном субсчете к счету 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» учитываются расчеты с банками по операции учета (дисконта) векселей и иных долговых обязательств со сроком погашения более 12 месяцев.

Операция учета (дисконта) векселей и иных долговых обязательств отражается организацией-векселедержателем по кредиту счета 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» (номинальная стоимость векселя) и дебету счетов 51 «Расчетные счета» или 52 «Валютные счета» (фактически полученная сумма денежных средств) и 91 «Прочие доходы и расходы» (учетный процент, уплаченный кредитной организации).

Операция учета (дисконта) векселей и иных долговых обязательств закрывается на основании извещения кредитной организации об оплате путем отражения суммы векселя по дебету счета 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» и кредиту соответствующих счетов учета дебиторской задолженности.

При возврате организацией-векселедержателем денежных средств, полученных от кредитной организации в результате учета (дисконта) векселей или иных долговых обязательств, из-за невыполнения в установленный срок векселедателем или другим плательщиком по векселю своих обязательств по платежу производится запись по дебету счета 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» в корреспонденции со счетами учета денежных средств. При этом задолженность по расчетам с покупате

лями, заказчиками и другими дебиторами, обеспеченная просроченным векселем, продолжает учитываться на соответствующих счетах учета дебиторской задолженности.

Аналитический учет дисконтированных векселей ведется по кредитным организациям, осуществившим учет (дисконт) векселей или иных долговых обязательств, векселедателям и отдельным векселям.

Учет расчетов с кредитными организациями, заимодавцами и векселедателями в рамках группы взаимосвязанных организаций, о деятельности которой составляется сводная бухгалтерская отчетность, ведется на счете 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» обособленно.

Счет 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» по содержанию аналогичен счету 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам».

Оба счета предназначены для учета привлеченных средств, но для оценки финансового положения организации решающее значение имеют сроки погашения заемных средств. И в связи с этим во внимание прежде всего принимаются долги, которые должны быть погашены в течение года. Именно это обстоятельство и заставило составителей Плана счетов разделить, в сущности, единый счет «Расчеты по кредитам и займам» на два.

Согласно положениям ПБУ 15/01 краткосрочной задолженностью считается задолженность по полученным займам и кредитам, срок погашения которой по условиям договора не превышает 12 месяцев. Долгосрочной задолженностью считается задолженность по полученным займам и кредитам, срок погашения которой в соответствии с условиями договора превышает 12 месяцев.

Классификация задолженности на краткосрочную и долгосрочную позволяет более обоснованно исчислять платежеспособность организации. И поэтому, как только по конкретному договору срок погашения займа будет меньше года целесообразно сделать запись:

Д-т сч. 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» К-т сч. 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам».

Только в этом случае финансовое положение организации будет отражено достаточно правильно.

Многие бухгалтеры не переоформляют долгосрочные кредиты (займы) в краткосрочные. При этом они исходят из понимания кредита как однажды возникшей данности, рассуждая примерно так, если кредит взят на 18 месяцев, то его следует учитывать на счете 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам», а если кредит взят на 9 месяцев, то его надо учитывать на счете 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», т.е. выбор счета зависит от срока конкретного договора займа. Однако это не так, поскольку речь идет не о сроке, указанном в договоре, как думают сторонники подобной трактовки, а об исчислении платежеспособности организации.

Конечно, переоформление долгосрочного кредита в краткосрочный связано с дополнительной работой бухгалтера. Ему нужно отслеживать график платежей, делать дополнительные проводки, переносить из аналитического учета по одному синтетическому счету на другой счет, открывая новый аналитический счет. И естественно, бухгалтеры уклоняются от такой работы, но тут надо помнить, что не хозяйственная деятельность существует для бухгалтера, а бухгалтер работает для нее и на нее.

ПБУ 15/01 предусматривает возможность двух вариантов для отражения полученных кредитов и займов в бухгалтерском учете:

Осуществить перевод долгосрочной кредиторской задолженности по кредитам и займам в краткосрочную в момент, когда по условиям договора займа и (или) кредита до возврата основной суммы долга остается 365 дней;

Учитывать находящиеся в его распоряжении заемные средства, срок погашения которых по договору займа или кредита превышает 12 месяцев, до истечения указанного срока в составе долгосрочной задолженности.

Выбор одного из вариантов должен быть отражен в учетной политике предприятия.

Но независимо от варианта учета полученных кредитов и займов на счетах бухгалтерского учета при формировании бухгалтерской отчетности необходимо выполнять требования Методических рекомендаций о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организаций, согласно которым в группе статей «Займы и кредиты» раздела «Долгосрочные обязательства» показываются непогашенные суммы полученных кредитов и займов, подлежащие погашению в соответствии с договорами более чем через 12 месяцев после отчетной даты. В одноименной груп

пе статей раздела «Краткосрочные обязательства» отражаются суммы кредиторской задолженности, подлежащие погашению в течение 12 месяцев после отчетной даты. Иными словами, обязательства, представляемые в бухгалтерском балансе предыдущего отчетного периода как долгосрочные и предполагаемые к погашению в отчетном году, должны быть представлены на начало отчетного года как краткосрочные. Факт представления обязательств, учтенных ранее как долгосрочные, в качестве краткосрочных необходимо раскрыть в пояснениях к бухгалтерскому балансу.

На счете 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам" отражается информация о состоянии кредитов и займов, полученных организацией на срок более 12 месяцев в российской или иностранной валюте.

Суммы полученных долгосрочных кредитов и займов отражаются по кредиту счета 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам" и дебету счетов: 50 "Касса", 51 "Расчетные счета", 52 "Валютные счета".

Организации могут заключить между собой договор коммерческого займа, на основании которого одни организации предоставляют другим отсрочку уплаты денежных средств за проданные товары, выполненные работы, оказанные услуги. Суммы долгосрочных коммерческих займов, полученные на оплату счетов поставщиков, отражаются по кредиту счета 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам" и дебету счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками". Выполнение обязательства по договору займа (оплата счета поставщика) отражается в бухгалтерском учете займополучателя по дебету счета 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам" и кредиту счетов: 51 "Расчетные счета", 50

"Касса", 52 "Валютные счета". Порядок бухгалтерского учета предоставления коммерческого займа содержится в комментариях к субсчету 58-05 "Предоставленные займы".

Получение долгосрочных займов в натуральной форме отражается по дебету счетов учета материальных ценностей и кредиту счета 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам".

Причитающиеся по полученным долгосрочным кредитам и займам проценты к уплате отражаются по кредиту субсчета 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам" в корреспонденции с дебетом субсчета 91-02 "Прочие расходы". Проценты по долгосрочным кредитам и займам, привлеченным для приобретения материальных ценностей или объектов внеоборотных активов, включаются в фактические затраты по приобретению этих активов до момента их оприходования. После момента оприходования проценты относятся к операционным расходам и начисляются по дебету субсчета 91-02 "Прочие расходы".

На суммы погашенных долгосрочных кредитов и займов дебетуется счет 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам" в корреспонденции со счетами учета денежных средств. В случае непогашения денежными средствами кредита, полученного в обеспечение векселя, удержание банком векселя, находящегося в обеспечении кредита, отражается по дебету счета 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам" и кредиту субсчета 91-01 "Прочие доходы".

Кредиты и займы, не оплаченные в срок, учитываются обособленно.

К счету 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам" открывают следующие субсчета: 67-

01 "Расчеты подолгосрочным кредитам банка"; 67-

02 "Расчеты подолгосрочным займам"; 67-

03 "Расчеты по операциям учета (дисконта) векселей"; 67-

04 "Расчеты по облигационным займам"; 67-

05 "Расчеты сдочерними обществами"; 67-

06 "Расчеты с зависимыми обществами"; 67-

80 "Прочие".

Субсчет 67-01 "Расчеты по долгосрочным кредитам банка" предназначен для учета расчетов с кредитными организациями по договорам кредита, заключенными на срок более 12 месяцев.

Субсчет 67-02 "Расчеты по долгосрочным займам" предназначен для обобщения информации о состоянии займов, полученных от других предприятий и организаций на срок более 12 месяцев.

Субсчет 67-03 "Расчеты по операциям учета (дисконта) векселей" предназначен для учета расчетов с банками по операциям учета (дисконта) векселей со сроком погашения более 12 месяцев.

Операции учета (дисконта) векселей отражается по кредиту субсчета 67-03 "Расчеты по операциям учета (дисконта) векселей" (номинальная стоимость векселя) и дебету счетов учета денежных средств (фактически полученная сумма денежных средств) и субсчету 91-02 "Прочие расходы" (учетный процент, уплаченный кредитной организации).

Операции учета (дисконта) векселей закрываются на основании извещения кредитной организации об оплате путем отражения суммы векселя по дебету субсчета 67-03 "Расчеты по операциям учета (дисконта) векселей" и кредиту соответствующих счетов учета дебиторской

W.W.W...I.n.e.t.L.i.b:RH -

задолженности.

При возврате организацией-векселедержателем денежных средств, полученных от кредитной организации в результате учета (дисконта) векселей, из-за невыполнения векселедателем или другим плательщиком по векселю своих обязательств по платежу производится запись по дебету субсчета 67 3

"Расчеты по операциям учета (дисконта) векселей" в корреспонденции со счетами учета денежных средств.

Субсчет 67-04 "Расчеты по облигационным займам" предназначен для обобщения информации о долгосрочных займах, привлеченных путем выпуска и размещения облигаций. При этом если облигации размещаются по цене, превышающей их номинальную стоимость, то на сумму номинальной стоимости облигаций осуществляется запись по дебету счетов учета денежных средств и кредиту субсчета 67-04 "Расчеты по облигационным займам", а на сумму превышения цены размещения облигаций над их номинальной стоимостью - по дебету счетов учета денежных средств и кредиту субсчета 98-01 "Доходы, полученные в счет будущих периодов". Сумма, отнесенная на субсчет 98-01 "Доходы, полученные в счет будущих периодов", списывается равномерно в течение срока обращения облигаций на субсчет 91-01 "Прочие доходы". Если облигации размещаются по цене ниже их номинальной стоимости, то разница между ценой размещения и номинальной стоимостью облигаций доначисляется равномерно в течение срока обращения облигаций с кредита субсчета 67-04 "Расчеты по облигационным займам" в дебет субсчета 91-02 "Прочие расходы".

Причитающиеся по полученным облигационным займам проценты к уплате отражаются по кредиту субсчета 67-04 "Расчеты по облигационным займам" в корреспонденции с дебетом субсчета 91 2

"Прочие расходы".

Субсчета 67-05 "Расчеты с дочерними обществами" и 67-06 "Расчеты с зависимыми обществами" предназначены для обобщения информации о займах, полученных от дочерних и зависимых обществ на срок более 12 месяцев.

Аналитический учет долгосрочных кредитов и займов ведется по видам кредитов и займов, кредитным организациям и другим заимодавцам, предоставившим их.

Таблица 6.5.

Счет 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам" корреспондирует со счетами По дебету По кредиту 51 "Расчетные счета" 07 "Оборудование к установке" 52 "Валютные счета" 08 "Вложения во внеоборотные активы" 55 "Специальные счета в банках" 10 "Материалы" 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" 11 "Животные на выращивании и откорме" 61 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам" 41 "Товары" 16 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" 50 "Касса" 91 "Прочие доходы и расходы" 51 "Расчетные счета" 52 "Валютные счета" 55 "Специальные счета в банках" 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" 61 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам" 68 "Расчеты по налогам и сборам" 16 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" 82 "Резервный капитал" 91 "Прочие доходы и расходы" Пример

Организация 1 ноября 2004 г. получила заем на сумму 60 000 евро. Срок пользования займом - 61

день (2 мес.), процентная ставка - 15% годовых, проценты уплачиваются ежемесячно. В этот же день организация уплатила своему поставщику аванс в сумме 30 000 евро за счет привлеченного займа. Товары контрактной стоимостью 60 000 евро приняты к учету 10 ноября 2004 г., после чего был произведен окончательный расчет с поставщиком.

Предположим, что курс евро, установленный ЦБ РФ, составлял: -

В бухгалтерском учете организации должны быть сделаны следующие записи.

2 049 000 руб.

(60 000 евро х 34,15 руб.) - на транзитный валютный счет зачислен заем;

Дебет 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" Кредит 51 "Расчетные счета" -

61 470 руб. (2 049 000 руб. х 3%) - перечислена сумма резервирования на отдельный счет уполномоченного банка;

Дебет 55 "Специальные счета в банках"

2 049 000 руб. - сумма займа зачислена на специальный банковский счет;

Дебет 52 "Транзитный валютный счет"

Кредит 55 "Специальные счета в банках" -

2 049 000 руб. - сумма займа зачислена на текущий валютный счет;

Кредит 52 "Транзитный валютный счет" -

1 024 500 руб. (30 000 евро х 34,15 руб.) - перечислена предоплата поставщику товаров за счет средств полученного займа;

Дебет 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"

Кредит 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" -

4188 руб. (30 000 евро х 15% х 10 дн. / 366 дн. = 122,95 евро х 34,06 руб.) - начислены проценты за период с 1 ноября 2004 г. по 10 ноября 2004 г. в части выданного аванса;

Дебет 41 "Товары"

Кредит 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" -

2 047 788 руб. ((60 000 евро + 122,95 евро) х 34,06 руб.) - оприходованы поступившие товары; Дебет 91-02 "Прочие расходы"

Кредит 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" -

4188 руб. (30 000 евро х 15% ? 10 дн. / 366 дн. = 122,95 евро х 34,06 руб.) - начислены проценты за период с 1 ноября 2004 г. по 10 ноября 2004 г. в части оставшейся суммы;

Дебет 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"

Кредит 52 "Транзитный валютный счет" -

1 021 800 руб. (30 000 евро х 34,06 руб.) - с текущего валютного счета уплачена поставщику сумма оставшегося долга;

Дебет 91-02 "Прочие расходы"

Кредит 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" -

2700 руб. (30 000 евро х (34,06 руб. - 34,15 руб.)) - отражена отрицательная курсовая разница между рублевой оценкой дебиторской задолженности поставщика по курсу Банка России на дату принятия кучету поступивших товаров и ее оценкой по курсу Банка России; 30

ноября 2004 г.

23 400 руб. (60 000 евро х (33,76 руб. - 34,15 руб.)) - отражена положительная курсовая разница между рублевой оценкой заемных обязательств по курсу Банка России на конец ноября и их рублевой оценкой по курсу Банка России на дату получения займа;

Кредит 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" -

16 603,28 руб. (60 000 евро х 15% х 20 дн. / 366 дн. = 491,80 евро х 33,76 руб.) - начислены проценты за период с 11 ноября 2004 г. по 30 ноября 2004 г.;

Дебет 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" Кредит 52 "Транзитный валютный

W.W.W...I.n.e.t.L.i.b. Ru. -

24 904,75 руб. ((122,95 евро + 122,95 евро + 491,80 евро) х 33,76 руб.) - уплачены проценты за пользование займом в ноябре;

Дебет 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" Кредит 91-01 "Прочие доходы" -

95,90 руб. (245,90 евро х (33,76 руб. - 34,15 руб.)) - отражена положительная курсовая разница между рублевой оценкой процентных обязательств по курсу Банка России на дату платежа и их рублевой оценкой по курсу Банка России на дату принятия к учету поступивших товаров.

Сделаем некоторые пояснения в части отражения операций, связанных с валютным займом.

Инструкцией Банка России от 07.06.2004 N 116-И "О видах специальных счетов резидентов и нерезидентов" установлено, что для расчетов и переводов при получении займа в иностранной валюте от нерезидента резиденту - юридическому лицу открывается специальный банковский счет "Р1" (п. 2.1.2 Инструкции N 116-И). Зачисление иностранной валюты на счет "Р1" осуществляется с транзитного валютного счета резидента, открытого в этом же уполномоченном банке, в соответствии с Инструкцией Банка России от 30.03.2004 N 111-И "Об обязательной продаже части валютной выручки на внутреннем валютном рынке Российской Федерации" (п. 2.8 Инструкции N 116-И).

Согласно п. 1.4 Указаний Банка России от 29.06.2004 N 1465-У "Об установлении требований о резервировании при зачислении денежных средств на специальные банковские счета и при списании денежных средств со специальных банковских счетов" при зачислении денежных средств на специальный банковский счет резидента в иностранной валюте "Р1" устанавливается требование о резервировании в размере 3% суммы зачисляемых денежных средств на срок 365 календарных дней. На основании п. 2.10 Инструкции N 116-И при зачислении резидентом денежных средств в иностранной валюте на счет "Р1" уполномоченный банк принимает к исполнению расчетный документ (распоряжение) резидента на осуществление перевода на этот счет, в котором указаны номер и дата оформленного и выданного уполномоченным банком резиденту заявления о резервировании в соответствии с нормативными актами Банка России.

Организация самостоятельно исчисляет сумму в валюте Российской Федерации, которая вносится в качестве суммы резервирования. Расчет суммы резервирования осуществляется на день ее внесения исходя из суммы операции и установленного органом валютного регулирования размера резервирования. Расчет суммы резервирования по операции в иностранной валюте осуществляется по официальному курсу иностранной валюты по отношению к рублю, устанавливаемому Банком России на день внесения суммы резервирования (п. 3 ст. 16 Закона N 173-ФЗ, п. 1.4 Инструкции Банка России от 01.06.2004 N 114-И "О порядке резервирования и возврата суммы резервирования при осуществлении валютных операций").

Возврат организацией полученного займа отражается в бухгалтерском учете как уменьшение (погашение) указанной кредиторской задолженности.

Кредит – это денежная ссуда, выдаваемая на условиях возвратности. Организация может взять его в банке. Банковский кредит берется на определенный срок, под определенный процент и на определенные нужды организации. В статье поговорим о том, как учитываются кредиты и займы в бухгалтерском учете, чем отличается краткосрочный кредит от долгосрочного. Кроме того, в статье приведены удобные таблицы с проводками.

Прежде всего, нужно сказать, что кредиты можно разделить на краткосрочные и долгосрочные. Первые имеют срок действия менее 1 года, вторые более 1 года.

Для их учета используются счета 66 и 67, по дебету которых отражается погашение кредитного займа, по дебету его получение и начисление процентов.

66 счет бухгалтерского учета применяется для учета краткосрочных кредитных займов, 67 счет – долгосрочных.

Разберем подробнее особенности учета ниже.

Учет краткосрочных кредитов (проводки по счету 66)

На практике именно краткосрочные кредиты и займы наиболее распространены. Организации берут их в кредитных организациях на временные нужды, в течение года возвращают. Используются эти деньги, как правило, на приобретение материальных ценностей, товаров, при продаже которых вложенные деньги быстро вернутся в составе выручки от продажи, в связи с чем появится возможность погасить задолженность перед банком.

Кредитные деньги могут быть получены как в рублях, так и в иностранной валюте. В последнем случае для их отражения на бухгалтерском счете необходимо валюту переводить в рубли по курсу ЦБ РФ, действующую на дату получения денег – зачисление валюты на валютный счет.

Счет 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» — пассивный, предназначен для учета предприятия. Что такое пассивный счет и каковы его особенности читайте .

Получение кредитных денег в банке отражается по кредиту сч.66 в корреспонденции со счетом учета денежных средств, в бухгалтерии при этом отражается следующая проводка Д51 (50, 52) К66.

Все курсовые разницы, возникшие в результате пересчета иностранной валюты в отечественные рубли, отражаются в составе . Положительная курсовая разница отражается с помощью проводки Д66 К91/1. Отрицательная курсовая разница – Д91/2 К66.

Курсовые разницы и проценты – это основные расходы по кредиту. Существуют также и дополнительные.

Все дополнительные расходы, сопровождающие оформление и получение займа, также включаются в операционных расходы. В качестве дополнительных расходов могут выступать различного рода услуги (юридические, экспертиза, консультационные и пр.). Проводка по их отражению – Д91/2 К60 (76).

Проценты, начисленные по кредиту, отражаются с помощью проводки Д91/2 К66, то есть также включаются в операционные расходы.

Возврат кредитных денег и уплата процентов отражается с помощью проводки Д66 К51 (50, 52). Если организация погашает свой долг частями каждый месяц, то данная проводка выполняется ежемесячно на сумму погашения.

Проводки по краткосрочным кредитам (счет 66):

Учет долгосрочных кредитов (проводки по счету 67)

Долгосрочные кредиты берутся организацией обычно для обновления основных средств, приобретения нематериальных активов, проведения модернизации, реконструкции, расширения производства, то есть это долгосрочные вложения, которые быстро окупиться не смогут. Берутся они, как правило, на 5-10 лет.

Кредитные учреждения выдают долгосрочные кредиты только стабильно работающим организациями с устойчивым финансовым положением. Молодому предприятию долгосрочный кредит получить проблематично, банки подходят очень серьезно к выдаче подобных займов. Проценты по долгосрочным кредитам, как правило, заметно ниже процентов по краткосрочному, но и получить его гораздо сложнее. Рассмотрение заявки и оформление займет гораздо больше времени.

Счет 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» — это также пассивный счет, предназначенный для учета пассива.

Проводки по учету долгосрочных кредитных денег аналогичны проводкам по учету краткосрочных.

Получение кредитных денег и начисление процентов по ним отражается по кредиту сч.67, их уплата – по дебету сч.67.

Все расходы по получению, оформлению долгосрочного займа относятся на операционные расходы, так же как и курсовые разницы при получении иностранной валюты.

Учет долгосрочных займов имеет одну особенность: за год до окончания срока погашения организация в своем учете может перевести кредит из разряда долгосрочных в краткосрочные, при этом выполняется проводка Д67 К66.

А возможно организация не захочет осуществляет перевод кредитных денег с одного счета на другой, в этом случае займ будет числиться на сч. 67 до полного своего погашения.

Проводки по учету долгосрочных кредитов (счет 67):

Дебет Кредит Наименование операции
50 (51, 52) 67 Получен долгосрочный кредит
91/2 67 Начислен процент к уплате по кредитному договору
67 91/1 Начислена положительная курсовая разница по долгосрочному кредиту и процентам в иностранной валюте
91/2 67 Начислена отрицательная курсовая разница по долгосрочному кредиту и процентам в иностранной валюте.
66 50 (51, 52) Погашение долгосрочного кредита
67 66 Кредит переведен из числа долгосрочных в краткосрочные
 
Статьи по теме:
Лидеры и аутсайдеры Какие страны относятся к аутсайдерам
15-02-2010 13:18 Страны-аутсайдеры получили прозвище PIGS (свиньи) Появившаяся с легкой руки экономистов Goldman Sachs аббревиатура , объединяющая потенциальных экономических лидеров, стала обрастать клонами. Для потенциальных аутсайдеров - Португалии,
Комиссия по градостроительству, государственной собственности и землепользованию
1. Комиссия по землепользованию и застройке (далее - Комиссия) создается в целях подготовки Правил землепользования и застройки в соответствии с Градостроительным Земельным кодексами Российской Федерации, а также для решения следующих задач: Рассмотрение
Что такое сборные конструкции?
Унифицированные, заводского изготовления конструкции. Сборные конструкции в строительстве, конструкции, собираемые (монтируемые) из готовых элементов, не требующих дополнительной обработки (обрезки, подгонки и пр.) на месте строительства. Элементы сборны
Устойчивость и надежность банка
2.2 Анализ депозитных операций ПАО «Сбербанк России» Привлечение средств частных клиентов и обеспечение их сохранности остаются основой бизнеса ПАО «Сбербанк России» привлекает средства в срочные депозиты, вклады до востребования, включая банковские карты