Доходные вложения в материальные ценности например что. К последним могут относиться

Доходный тип вложений предприятия относится к группе основных средств. Особенность этой разновидности активов в их предназначении – они приобретаются не для участия в производственном процессе, а для передачи третьим лицам в платное пользование на временной основе (п. 5 ПБУ 6/01).

Доходные вложения в материальные ценности: порядок отражения в учете

Учет доходных вложений организовывается на счете бухучета 03. Оприходование активов осуществляется по их первоначальной стоимости. Правила определения первоначальной стоимости для таких объектов аналогичны алгоритму действий с другими видами основных средств. В сумму, по которой доходные вложения будут показаны в учете, входят:

  • затраты, связанные с покупкой ценностей за минусом НДС;
  • оплата услуг, оказанных третьими лицами на этапе подготовки к приобретению активов (например, консультационное сопровождение сделки);
  • размер выплаченного посредникам вознаграждения;
  • транспортные расходы по доставке ценностей;
  • погашение таможенных сборов, обязательных пошлин.

Если доходные вложения в материальные ценности увеличиваются, то у предприятия появляется дополнительный амортизируемый объект. Начисление амортизационных отчислений по таким активам осуществляется по общим для основных средств правилам. Суммы амортизации показываются на 02 счете. Аналитика должна вестись в разрезе материальных ценностей и по контрагентам-арендаторам, для чего к синтетическому счету открываются аналитические субсчета.

Все приходуемые предприятием вложения в материальные активы с условием их последующей сдачи в аренду отражаются в дебетовых оборотах по 03 счету:

  • Д 03 – К 08.

Когда выбывают доходные вложения в материальные ценности, счет 03 дополняется новым субсчетом «Выбытие материальных ценностей». Проводки:

  • Д 03/Выбытие – К 03 - в сумме первоначальной стоимости;
  • Д 02 – К 03/Выбытие – в размере накопленной амортизации.

О завершении сделки и списании объекта с баланса свидетельствует запись:

  • Д 03/Выбытие – К 91.

Причиной выбытия может быть продажа, порча ценностей, передача сторонним организациям на безвозмездной основе, использование приобретенных объектов в качестве взноса в уставный капитал других компаний.

Доходные вложения в материальные ценности в балансе показываются в активе в 1 разделе по строке 1160. Сумма для отражения в балансовой форме должна соответствовать остаточной стоимости объектов. Рассчитывается она, как разница между сальдо по 03 счету и конечному остатку 02 счета. Если по входящим в эту группу материальным средствам была произведена переоценка, она должна быть учтена в сумме, показываемой в балансе.

Доходные вложения в материальные ценности – пример

ООО «Финт» в январе 2018 года приобрело в собственность коммерческую недвижимость с целью сдачи ее в долгосрочную аренду сторонним организациям. Сумма сделки составила 2,3 млн рублей (в том числе НДС 350 847,46 рублей). Компания при подборе здания и проверке его юридической чистоты пользовалась платными услугами посредника – они обошлись фирме в 115 000 рублей (включая НДС 17 542,37 рублей). За оформление сделки были уплачены пошлины в размере 8000 рублей. В феврале актив был введен в эксплуатацию и передан арендатору в пользование.

Бухгалтерские записи в отношении приобретенной коммерческой недвижимости будут такими:

  • Д08 – К60 в сумме 1 949 152,54 рублей – отражена стоимость актива без учета НДС.
  • Д19 – К60 на 350 847,46 рублей – учтена сумма НДС.
  • Д08 – К60 на 97 457,63 рублей – стоимость в части понесенных затрат на услуги посредника.
  • Д19 – К60 – НДС по услугам посредника в сумме 17 542,37 рублей.
  • Д08 – К68 – 8000 рублей – проведено начисление регистрационных пошлин.
  • Д03 – К08 на сумму 2 054 610,17 рублей (1 949 152,54 + 97 457,63 + 8000) – сформирована первоначальная стоимость актива для передачи в аренду.
  • Д03/Аренда/ИП Кукин – К03 стоимость объекта 2 054 610,47 рублей отнесена в аналитике на активы, переданные в аренду ИП Кукину.
  • С марта предприятие должно в налоговом учете начать начислять амортизацию по новому объекту недвижимости. В учете эта операция будет отражаться корреспонденцией между Д91.2 и К02.

Счет 03 используется для учета и анализа информации об имуществе, приобретенном предприятием для получения дополнительного дохода. В статье вы узнаете о категориях такого имущества и видах получаемого от него дохода, а также об особенностях учета операций по счету 03.

Доходные вложения: понятие и виды

Под доходными вложениями понимают средства, капитализированные в виде приобретенных материальных ценностей с целью получения дополнительных выгод от их использования. Основными видами доходных вложений являются здания, помещение, производственное и иное оборудование, автотранспорт и прочие основные средства.

Для получение дохода от вложений организации, как правило, на платной основе передают ценности во временное пользование и владение другим предприятиям и организациям. Основанием для передачи имущества выступает договор (аренды, лизинга и т.п.), а также акт приема-передачи, подтверждающий факт получения ценностей арендатором.

Современная практика показывает, что имуществом, выступающим в качестве доходных вложений, чаще всего являются автомобили (услуги автопроката) и помещения (жилые и производственные).

Бухгалтерский счет 03: проводки

Счет 03 используется предприятиями, приобретающими имущество с целью получения от него дополнительного дохода. Приобретенное оборудование, здания, основные средства, земельные участки учитываются по Дт 03 (списываются с Кт 08). При выбытии имущества в результате реализации и ликвидации сумма операции отражается проводкой по Кт 03. Данной операцией проводится списание балансовой стоимость материальных ценностей, суммы накопленного износа, а также отражаются расходы в виде суммы остаточной стоимости имущества, учтенного на балансе.

В таблице ниже рассмотрены основные бухгалтерские проводки:

Дебет Кредит Описание операции Документ-основание
03 08 Принято к учету оборудование, приобретенное для передачи в лизинг Акт приема-передачи
03 80 Отражена стоимость доходных вложений, принятых в качестве вклада в уставный капитал Протокол решения правления
94 03 Признана недостача (порча) автомобиля, используемого для сдачи в аренду Акт списания
03 76 Арендатором возвращено помещения, ранее полученное в аренду. Помещение принято в учету у арендодателя Акт приема-передачи
03 83 Отражена сумма переоценки доходных вложений Ведомость переоценки
99 03 Стоимость доходных вложений учтена в составе чрезвычайных расходов Акт списания
91.2 03 Списана балансовая стоимость помещения, переданного арендатору Акт приема-передачи

Счет 03. Бухгалтерский учет операций на примерах

Для подробного рассмотрения особенностей учета операций по счету 03 используем примеры типовых ситуаций.

Счет 03. Передача в аренду собственной техники

Пример №1.

Допустим, АО “Колосок” приобрел у ООО “Сельхозтехник” машинно-тракторный агрегат для предпосевной обработки почвы по цене 484.620 руб., НДС 73.925 руб. 25.03.2016 “Колосок” заключил договор лизинга с ООО “Фермер”, согласно которого осуществлена передача трактора в аренду. Срок полезного использования для машинно-тракторного агрегата установлен 7 лет.

Операции по приобретению трактора и передачи его в аренду бухгалтер “Колоска” отразил так:

Дебет Кредит Описание операции Сумма Документ-основание
08 60 Учтена сумма расходов на трактор, приобретенный у ООО “Сельхозтехник” для последующей передачи в лизинг (484.620 руб. – 73.925 руб.) 410.695 руб. Договор купли-продажи, товарная накладная
19 60 Учтена сумма НДС от стоимости приобретенного машинно-тракторного агрегата 73.925 руб. Счет-фактура
60 51 Произведена оплата “Сельхозтехнику” за приобретенный трактор 484.620 руб Платежное поручение
03 Имущество в собственности 08 К учету поступил трактор, приобретенный у ООО “Сельхозтехник” для последующей передачи в лизинг 410.695 руб. Акт приема-передачи
68 НДС 19 Сумма НДС по приобретенному трактору принята к вычету 73.925 руб. Счет-фактура
03 Имущество в лизинге 03 Имущество в собственности Проведена передача трактора “Фермеру” по договору аренды 410.695 руб. Акт приема-передачи
20 02 Отражена сумма амортизации, начисленной на машинно-тракторный агрегат, за апрель 2016 (410.695 руб. / 7 лет / 12 мес.) 4.889 руб. Амортизационная ведомость

Пример №2.

Рассмотрим ситуацию, когда при покупке имущества для сдачи в лизинг организация понесла дополнительные расходы, оплаченные через подотчетное лицо.

Деятельность АО “Кладовщик” связана со сдачей в аренду складских и прочих хозяйственных помещений.

В феврале 2016 “Кладовщик”:

  • приобрел у АО “Монолит” помещение под продовольственный склад по цене 1.240.600 руб., НДС 189.244 руб.;
  • оплатил расходы на оформление помещения в сумме 2.760 руб., сумма которых была оплачена через сотрудника АО “Кладовщик” Исаева В.Р.;
  • передал склад в аренду ООО “Продукты Плюс”.

Установлено, что срок полезного использования помещения под склад составляет 11 лет.

Вот как были отражены вышеуказанные операции в учете “Кладовщика”:

Дебет Кредит Описание операции Сумма Документ-основание
08 60 Учтена сумма расходов на продовольственный склад, приобретенный у “Монолита” для последующей передачи в лизинг (1.240.600 руб. – 189.244 руб.) 1.051.356 руб. Договор купли-продажи, акт приема-передачи, свидетельство права собственности
19 60 Учтена сумма НДС от стоимости приобретенного помещения под склад 189.244 руб. Счет-фактура
60 51 Произведен расчет с АО “Монолит” 1.240.600 руб. Платежное поручение
71 50 Исаеву выдан аванс на хознужды (проведение расчетов по оформлению складского помещения) 2.760 руб. Расходный кассовый ордер
08 71 Савельевым получены разрешительные документы на помещение 2.760 руб. Авансовый отчет
03 Имущество в собственности 08 Стоимость помещения отражена в составе доходных вложений (1.051.356 руб. + 2.760 руб.) 1.054.116 руб. Договор купли-продажи, акт приема-передачи, свидетельство права собственности, разрешительные документы
68 НДС 19 Учтен вычет НДС по приобретенному помещению 189.244 руб. Счет-фактура
03 Имущество в лизинге 03 Имущество в собственности Отражена передача склада в пользование ООО “Продукты Плюс” 1.054.116 руб. Акт приема-передачи
20 02 Проведена сумма начисленной амортизации на помещение в лизинге (1.054.116 руб. / 11 лет / 12 мес.) 7.986 руб. Амортизационная ведомость

Счет 03. Реализация доходных вложений в материальные ценности

Пример №1.

Деятельность АО “Сапфир” связана с предоставлением в аренду и обслуживанием оборудования для кондитерских и пекарен. В ноябре 2015 руководство “Сапфира” приняло решение продать ротационную печь, которая ранее использовалась для сдачи в аренду, хлебопекарне “Булочник” по цене 523.800 руб., НДС 79.902 руб.

На момент реализации печь учитывалась на балансе “Сапфира”:

Расходы на доставку печи “Сапфир” взял на себя, оплатив транспортной компании “Метеор” сумму 1.860 руб. Расчеты с “Метеором” произведены посредством подотчетного лица, сотрудника отдела продаж Соловьева К.Д.

Выбытие оборудования бухгалтер “Сапфира” учел таким образом:

Дебет Кредит Описание операции Сумма Документ-основание
76 91.1 Учтена сумма задолженности “Булочника” по приобретению печи 523.800 руб. Договор купли-продажи, акт приема-передачи
91.2 68 НДС Проведена сумма начисленного НДС на реализуемое оборудование 79.902 руб. Счет-фактура
03 Выбытие доходных вложений 03.1 Отражено списание ротационной печи (балансовая стоимость) 503.630 руб. Акт списания ОС
02 03 Выбытие доходных вложений Отражено списание износа, начисленного на реализуемую ротационную печь 341.900 руб. Акт списания ОС
91.2 03 Выбытие доходных вложений Учтены расходы в связи со списанием остаточной стоимости печи (503.630 руб. – 341.900 руб.) 161.730 руб. Акт списания ОС
91.2 71 Отражены расходы на транспортировку печи, оплаченные компании “Метеор” через Соловьева 1.860 руб. Авансовый отчет
51 76 Зачислена оплата от “Булочника” за реализованную печь 523.800 руб. Банковская выписка
91.9 99 Учтена сумма прибыли от реализации ротационной печи (523.800 руб. – 79.902 руб. – 161.730 руб. – 1.860 руб.) 280.308 руб. Отчет о прибыли и убытках

Под доходными вложениями в материальные ценности понимаются вложения организации в часть имущества, в здания, помещения, оборудование и другие ценности, имеющие материально-вещественную форму, предоставляемые организацией за плату во временное пользование (временное владение и пользование) с целью получения дохода.

Учет доходных вложений в материальные ценности до 01.01.2006 г. регулировался только Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкцией по его применению, утв. приказом Минфина РФ N 94н от 31.10.2000. Учитывая формулировку Плана счетов, она позволяет учесть на счете 03 только объекты, изначально приобретаемые для сдачи в финансовую аренду (лизинг) или прокат.

Ранее приобретенное имущество для нужд производства и управления, но в дальнейшем сдаваемое в аренду, учитывается на отдельном субсчете счета 01 в составе основных средств. Процесс перевода такого имущества со счета 01 в состав доходных вложений Планом счетов не предусмотрен.

В п. 2 старой редакции ПБУ 6/01 было сказано, что положение применялось в отношении доходных вложений в материальные ценности. Но из предыдущего п. 1 вытекало, что речь идет не о том, что доходные вложения в материальные ценности являются основными средствами, а о том, что информация о доходных вложениях в материальные ценности формируется в бухгалтерском учете по правилам, установленным ПБУ 6/01 для основных средств.

Это положение вызывало споры о том, являются ли доходные вложения основными средствами или нет. Из текста данного пункта предполагается, что правила их учета аналогичны, но то, что доходные вложения являются основными средствами, прямо сказано не было. И это вело к спорам в части исчисления налога на имущество, поскольку им облагаются только основные средства по данным бухгалтерского учета (п. 1 ст. 374 НК РФ).

Из-за неопределенности текста ПБУ 6/01 Минфин РФ вынужден был отстаивать позиции лизинговых компаний и утверждать, что доходные вложения являются активами, качественно отличными от основных средств. А потому они не являются для лизингодателей объектом обложения налогом на имущество (письма Минфина России от 31.08.2004 N 03-06-01-04/16, от 19.11.2004 N 03-06-01-04/133, от 19.11.2004 N 03-06-01-04/137, от 30.12.2004 N 03-06-01-02/26, от 28.02.2005 г. N 03-06-01-04/118 и от 03.03.2005 г. N03-06-01-04/125). Однако Минфин выдвинул дополнительное условие, эти объекты изначально должны быть поставлены на счет 03.

Если же бухгалтер перевел их на счет 03 со счета 01, то налог на имущество с таких средств платить нужно (письма Минфина РФ от 30.12.2004 N 03-06-01-02/26, ФНС от 19.05.2005 N ГВ-6-21/4182). Суды, рассматривавшие споры по данному вопросу, не могли отстоять интересы налогоплательщиков и согласились с этой точкой зрения (см. постановления ФАС Восточно-Сибирского округа от 11.08.2005 N А33-528/2005-Ф02-3805/05-С1, Западно-Сибирского округа от 29.06.2005 N Ф04-3274/2005(12469-А27-40) и от 15.06.2005 N Ф04-3827/2005(12290-А27-33), Северо-Кавказского округа от 27.06.2005 N Ф08-2712/05-1099А и от 06.04.2005 N Ф08-1177/05-469А).

Кроме того, представители налоговых органов стали утверждать, что ст. 171 и 172 НК РФ позволяют принять к вычету НДС, уплаченный в цене либо товаров, либо работ, либо услуг. А по доходным вложениям вычет НДС не предусмотрен. Конечно, это утверждение не было основано на тексте НК РФ, ведь под товаром в гл. 21 понимаются многие активы, в т. ч. материалы.

Однако складывалась ситуация, что по лизинговому имуществу, которое учитывается согласно условиям договора на балансе лизингодателя, налог на имущество не платил никто. А по имуществу, которое учитывалась на балансе лизингополучателя, налог уплачивался. Это ставило налогоплательщиков в неравные условия, а бюджет недополучал налоги.

С 1 января 2006 года изменены условия, при одновременном выполнении которых актив принимается организацией к бухгалтерскому учету в качестве основного средства (п. 4 ПБУ 6/01 в новой редакции). Предусмотрено, что одним из таких условий является использование организацией объекта для предоставления за плату во временное владение и пользование или во временное пользование.

Основные средства, предназначенные исключительно для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование с целью получения дохода отражаются в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в составе доходных вложений в материальные ценности (п. 5 ПБУ 6/01 в новой редакции). В этой части План счетов получил подкрепление позиции.

Кроме того, ПБУ 6/01 дополнено в п. 32 Положением об обязательном раскрытии существенной информации о доходных вложениях в бухгалтерской отчетности. Например, такая информация о наличии и движении доходных вложений организаций в материальные ценности раскрывается в отдельном разделе Приложения к бухгалтерскому балансу (форма N 5).

Однако возникают последствия, касающиеся налога на имущество организаций, установленного гл. 30 «Налог на имущество организаций» НК РФ. Это означает, что с января 2006 г. объектом налогообложения по налогу на имущество организаций признаются объекты основных средств, учитываемые не только на счете 01, но и на счете 03. Налог надо платить даже с доходных вложений, приобретенных до 1 января 2006 года.

Таким образом, Минфин положил конец дискуссии о том, платить или не платить налог на имущество с данных объектов.

Те налогоплательщики, которые уплачивают авансовые платежи по налогу ежеквартально, при расчете налога в 2006 г. учтут на начало года в составе основных средств на 01.01.2006 остаточную стоимость объектов всех основных средств, в том числе учтенных на счете 03.


| |

Нередко физические и юридические лица сталкиваются с данным понятием, однако с его определением знакомы далеко не все.

Предпринимателям особо важно ознакомиться с информацией об отражении этих вложений в бухгалтерском учете, что позволит избежать проблем с налоговыми органами.

Что это такое?

Доходными вложениями в материальные ценности являются инвестиции предприятия в оборудование, недвижимость, имущество и прочие ценности , которые выражены в материально-вещественной форме и предоставляются во временное пользование сторонним организациям с целью извлечения экономической выгоды (проще говоря, это вложения в активы, которые приобретаются для последующей сдачи в аренду или лизинг).

Основные средства, которые используются для аренды, отражаются в бухгалтерском учете и отчетности. Они должны входить в состав доходных вложений рассматриваемого вида.

Прибылью компании является увеличение выгод экономического характера вследствие поступления денежных средств, а также погашение долговых обязательств, приведшее к увеличению объема капитала.

В данном случае доходами предприятия не будут признаны следующие поступления от физических лиц и организаций:

  • пошлины за экспорт, суммы налога на добавленную стоимость и другие платежи, производимые в обязательном порядке;
  • по агентским и другим аналогичным договорам;
  • предварительная оплата товаров, услуг и работ;
  • залоговое имущество, если предусмотрена его последующая передача залогодержателю;
  • средства, направленные на погашение задолженностей.

Поступления компании классифицируются в зависимости от условий получения и особенностей:

  • доходы от стандартных видов деятельности;
  • операционные;
  • внереализационные.

Доходы, которые имеют отличия от прибыли от стандартных видов деятельности, признаются прочими поступлениями.

Особенности ведения бухгалтерского учета

Согласно главе 34 ГК РФ, рассматриваемым видом вложений признаются основные средства, которые предоставляются организацией в аренду с целью получения прибыли на протяжении определенного времени.

В соответствии с законодательством, они должны отражаться в бухгалтерском учете и отчетности.

Отражение

Необходимо рассмотреть Инструкцию по применению , чтобы определить, в каком из них указываются доходные вложения предприятия. Для этого предназначен одноименный счет 03 , где они учитываются по первоначальной стоимости, формируемой согласно требованиям, используемым в процессе (п. 8 ПБУ 6/01).

Аналитический учет по счету необходимо вести в зависимости от вида объекта и арендатора имущества.

Рассматриваемых объектов производится в общем порядке, который установлен для основных средств (раздел III ПБУ 6/01). Амортизация отображается на одноименном счете 02.

Согласно приказу Минфина России, для рассматриваемого вида вложений, которые являют собой предмет сделки лизинга, устанавливаются отдельные правила учета.

Доходные вложения организации отражаются в по балансовой стоимости. Их заносят в состав внеоборотных активов в одноименной строке 1160 . Стоит отметить, что информация о них должна быть раскрыта в полной мере в разделе пояснений о финансовых результатах.

Списание

Вложения, которые осуществляет предприятие с целью получения прибыли, подлежат списанию с баланса в случаях, установленных для всех категорий основных средств. Необходимость в данной процедуре возникает при выбытии имущества из собственности компании. Также списание имеет место в случае утраты материальными ценностями возможности приносить фирме выгоду экономического характера, независимо от причин.

Полученные доходы и затраты от списания ОС с бухгалтерского учета также подлежат зачислению. Для этого используется счет прибылей и убытков. Они указываются в качестве прочих доходов и расходов согласно п. 31 ПБУ 6/01.

С целью учета выбытия основных средств компании требуется открыть субсчет с соответствующим наименованием в счете 03.

В его кредите указывается размер накопленной амортизации, а в дебете – стоимость списанного имущества. После того, как процедура выбытия будет окончена, остаточную стоимость требуется списать со счета 03. Затем она переносится на счет 91, в котором отражаются прочие доходы и расходы.

Предпринимателям и бухгалтерам стоит учитывать, что конкретный метод учета выбытия ОС должен быть установлен в компании в разделе целей бухгалтерского учета в соответствии с п. 7 ПБУ 1/2008. Предусмотрев указание подходящего способа, можно существенно упростить процедуру ведения бухучета. Данной процедурой должен заниматься опытный специалист, который способен выполнить ее на профессиональном уровне и знаком с нововведениями в законодательстве.

Примеры проводок

Чтобы ознакомиться с темой более подробно, стоит рассмотреть конкретный пример.

Предприятие приобретает автомобиль с целью его предоставления в аренду. Его стоимость составила 1 500 000 рублей, НДС – 270 000. Транспортное средство было приобретено через посредника, стоимость услуг которого 20 000 рублей, НДС – 9 600. Сотрудник организации был направлен в командировку для осуществления сделки купли/продажи и последующей доставки авто. Затраты составили 3 000 рублей, НДС – 540 рублей.

Бухгалтер должен отразить операции, направленные на приобретение объекта, следующими записями:

Дебет Кредит Сумма, рублей Указание
19 60 270 000 НДС на автомобиль
08-4 60 1 230 000 (1 500 000 – 270 000) затраты, направленные на приобретение авто
16 60 9 600 НДС за посреднические услуги
08-4 60 10 400 (20 000 – 9 600) расходы, связанные с покупкой транспортного средства
19 71 540 НДС по затратам, направленным на командировку сотрудника с целью приобретения автомобиля
08-4 71 2 460 (3 000 – 540) расходы на командировку
68 19 280 140 (270 000 + 9 600 + 540) принят к вычету НДС по затратам на покупку авто
03 08-4 1 242 860 (1 230 000 + 10 400 + 2460) стоимость автомобиля

Данный пример позволяет понять, как производится процедура бухучета на примере ситуации приобретения компанией автомобиля, что встречается достаточно часто.

К счету 03 бухгалтерского учета «Доходные вложения в материальные ценности» применяют те же правила, что и к счету 01. Что учитывается на счете 03, как сделать проводки, разберем на примерах.

03 счет бухгалтерского учета - это доходные вложения в материальные ценности

Что делают люди, накопив очень приличную сумму денег? Очень часто покупают на них квартиру или дом — даже если и им, и их детям уже есть где жить. И это разумно. Во-первых, недвижимость все время растет в цене. А во-вторых, ее можно сдать в аренду и получать доход, ничего не делая.

Так же и с предприятиями. Разберемся, для чего применяется счет 03 доходные вложения в материальные ценности. Бывает, компания покупает основные средства или другие материальные ценности специально для того, чтобы отдать их кому-то во временное платное пользование. А вовсе не для того, чтобы использовать их по прямому назначению — например, в производстве или хозяйственной деятельности. Это называется сделать доходные вложения. Чаще всего в аренду передают основные средства. В этот раз мы поговорим именно об этом случае.

Чем такие доходные вложения как аренда отличаются от лизинга

Прежде чем перейти к проводкам, поясним, что же такое аренда. По договору аренды имущество вручают не навсегда, а на время. При этом арендодатель не теряет право собственности на переданный объект. Арендаторы, в свою очередь, могут пользоваться и даже владеть принятым имуществом, а вот распоряжаться им (например, продавать или дарить) им не дозволено.

Правда, аренда бывает не только обычной, но и финансовой — ее называют лизингом. В этом случае можно условиться, что лизингополучатель выкупает имущество у лизингодателя. Но только когда срок договора истечет. И еще одна интересная особенность: стороны вправе решить, что в течение срока действия договора имущество будет учитываться на балансе у лизингополучателя. Но и тогда до момента выкупа право собственности остается за лизингодателем.

Как оценить доходные вложения (счет 03 в бухучете) в материальные ценности

Обычно компании отражают основные средства на счете 01. Но для нашей ситуации сделано исключение. Основные средства, предназначенные для сдачи в аренду, по правилам бухучета положено отражать на отдельном счете 03 «Доходные вложения в материальные ценности». Этот счет предназначен для ситуации, когда имущество изначально (еще при покупке) не планируют использовать в производстве, а хотят сдавать в аренду. Запомнить это можно так. Основные СРЕДства — это те вещи, СРЕДи которых трудятся люди на предприятии. А если оборудование находится в аренде или лизинге, то как с его помощью можно трудиться? Никак. Значит, это имущество «особого назначения», которое отправляют на счет 03.

К счету 03 «Доходные вложения в материальные ценности» применяют те же правила, что и к счету 01. То есть основные средства принимают на счет 03 по первоначальной стоимости. Она складывается из всех затрат на приобретение объекта. К сумме, которая заплачена за здание или оборудование, бухгалтер прибавляет затраты по доставке, монтажу, установке (см. формулу ниже).

Что касается бухгалтерских проводок, они тоже почти не отличаются от обычных. Тех, которыми имущество принимают на счет 01 «Основные средства». Только вместо счета 01 нужно везде подставить счет 03 «Доходные вложения в материальные ценности». Вот и все.

Примерный перечень субсчетов, которые можно открыть к счету 03. Каждый субсчет рекомендуется разбивать на более мелкие части — счета аналитического учета. Их выделяют по видам материальных ценностей: здания, сооружения, транспорт и так далее.

Но все начинается не со счета 03. Помните? Любое основное средство перед зачислением на счет 01 должно какое-то время побыть на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы». Это необходимо для удобства подсчета первоначальной стоимости. Ведь она не всегда формируется за один день.

Скажем, вы купили квартиру и собираетесь сдавать ее в аренду. Но она требует ремонта, и там нет мебели, поэтому поселить туда никого нельзя. На всю необходимую подготовку может уйти от нескольких недель до нескольких месяцев и даже лет.

Если речь о предприятии, то все это время составляющие первоначальной стоимости отправляются на счет 08. Они ждут там до тех пор, пока объект не будет полностью готов к работе. После этого их всем скопом переносят на счет 01. А в нашем случае — на счет 03.

Госпошлина за регистрацию права собственности входит в первоначальную стоимость, если начислена еще на счете 08. В противном случае ее учитывают на счете 91 субсчет «Прочие расходы».

В чем специфика доходных вложений в недвижимость

Недвижимость — это особое имущество. Тот, кто когда-нибудь покупал квартиру или дом, хорошо это знает. После того как договор купли-продажи подписан, его отдают в отделение Росреестра. Там должны все проверить и сделать запись в реестре о переходе права собственности. Вы становитесь законным собственником, только когда получаете свидетельство о регистрации этого права. До этого недвижимость вам не принадлежит — даже если вы уже подписали акт о ее приемке.

У предприятий все так же. В связи с этим возникает вопрос: когда переводить стоимость готового к эксплуатации здания со счета 08 на счет 01 или 03? Казалось бы, надо подождать, пока выдадут свидетельство о госрегистрации. Но это будет ошибкой — поступать так нельзя.

С недвижимости компания обязана платить налог на имущество. Суммы получаются не маленькие, и начислять их надо 1-го числа месяца, следующего за тем, когда основное средство было принято к учету. По правилам ПБУ 6/01 принимать здание к учету, то есть зачислять его на счет 01 или 03 надо, когда оно станет отвечать всем критериям основного средства. И как это ни странно, среди них нет условия о документе, подтверждающем право собственности. Так что дожидаться получения свидетельства о госрегистрации этого права не надо. На эту тему даже есть разъяснения контролирующих ведомств — Минфина России и налоговой службы.

Здания, ожидающие госрегистрации, лучше отделять от законно собственных. Их рекомендуется учитывать на отдельных субсчетах, открытых к счетам 01 и 03. Возможное название субсчета — «Объекты недвижимости, права собственности на которые не зарегистрированы».

К счету 03 можно открыть субсчета:

  • «Материальные ценности для передачи в аренду (лизинг)»;
  • «Материальные ценности, сданные в аренду»;
  • «Объекты недвижимости, права собственности на которые не зарегистрированы»;
  • «Материальные ценности, переданные в лизинг»;
  • «Выбытие объектов доходных вложений».

Посмотрите задачку.

Задача
Компания «Омега» (плательщик НДС) в январе приобрела готовое к эксплуатации нежилое помещение, чтобы сдавать его в аренду. Стоимость помещения по договору — 23 600 000 руб. (в том числе НДС — 3 600 000 руб.). Право собственности на объект недвижимости зарегистрировано в этом же месяце, размер уплаченной госпошлины — 15 000 руб. Других расходов, связанных с приобретением основного средства, не было. Акт приемки-передачи здания подписан в день, которым датировано свидетельство о госрегистрации. В январе «Омега» заключила договор аренды с АО «Астра», и здание было передано этой компании во временное пользование. Какими проводками отразить эти события в бухгалтерском учете «Омеги»?

Проводки по счету 03 в бухгалтерском учете

Первые необходимые нам проводки в учете «Омеги» будут выглядеть так:
ДЕБЕТ 08 КРЕДИТ 60
— 20 000 000 руб. — отражена покупная стоимость здания (без НДС);

ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60
— 3 600 000 руб. — отражен НДС по зданию;

ДЕБЕТ 08 КРЕДИТ 68 субсчет «Государственная пошлина»
— 15 000 руб. — начислена госпошлина за регистрацию права собственности на здание;

ДЕБЕТ 03 субсчет «Материальные ценности для передачи в аренду(лизинг)» КРЕДИТ 08
— 20 015 000 руб. — отражена первоначальная стоимость здания, право собственности на которое зарегистрировано.

Если компания планирует сдавать в аренду часть здания, выделять ее стоимость на счете 03 не надо. В этом случае весь объект учитывают на счете 01. Если компания пользовалась зданием сама, а потом сдала его в аренду, переводить его со счета 01 на счет 03 тоже не требуется.

Как отразить доходные вложения в материальные ценности при аренде

По общему правилу, передав основное средство в аренду, компания продолжает учитывать его на своем балансе. Единственное, что рекомендуется сделать, это перевести актив на другой субсчет:
ДЕБЕТ 03 субсчет «Материальные ценности, сданные в аренду» КРЕДИТ 03 «Материальные ценности
для передачи в аренду(лизинг)»

— 20 015 000 руб. — передано в аренду здание.

Если заключен договор лизинга, то по умолчанию имущество тоже остается на балансе передающей стороны. В этом случае проводки аналогичные. Но иногда в договор вносят условие о переводе основного средства на баланс лизингополучателя. Тогда стоимость предмета лизинга учитывают в особом порядке. Но это сложный вопрос, требующий отдельного подробного рассмотрения

Решение задачи

 
Статьи по теме:
Лидеры и аутсайдеры Какие страны относятся к аутсайдерам
15-02-2010 13:18 Страны-аутсайдеры получили прозвище PIGS (свиньи) Появившаяся с легкой руки экономистов Goldman Sachs аббревиатура , объединяющая потенциальных экономических лидеров, стала обрастать клонами. Для потенциальных аутсайдеров - Португалии,
Комиссия по градостроительству, государственной собственности и землепользованию
1. Комиссия по землепользованию и застройке (далее - Комиссия) создается в целях подготовки Правил землепользования и застройки в соответствии с Градостроительным Земельным кодексами Российской Федерации, а также для решения следующих задач: Рассмотрение
Что такое сборные конструкции?
Унифицированные, заводского изготовления конструкции. Сборные конструкции в строительстве, конструкции, собираемые (монтируемые) из готовых элементов, не требующих дополнительной обработки (обрезки, подгонки и пр.) на месте строительства. Элементы сборны
Устойчивость и надежность банка
2.2 Анализ депозитных операций ПАО «Сбербанк России» Привлечение средств частных клиентов и обеспечение их сохранности остаются основой бизнеса ПАО «Сбербанк России» привлекает средства в срочные депозиты, вклады до востребования, включая банковские карты