Отчет о финансовом положении предприятия по мсфо. Отчет о финансовом положении на дату окончания периода

2) вертикальный формат.

Вот пример ОФП компании «Ромашка» в двустороннем формате:

Важным является то, что ОФП отражает финансовое состояние компании «Ромашка» в определенный момент времени, а именно 31 декабря 2007г.

Активы компании представлены в левой стороне ОФП, а капитал и обязательства – в правой.

Элементы любого ОФП должны удовлетворять основном равенству, которое называется балансовым равенством или тождеством баланса :

Активы = Капитал + Обязательства

Любая операция компании оказывает двойное воздействие на элементы ОФП, обеспечивая выполнение балансового равенства.

Принцип имущественной обособленности (business entity concept) очень важен для учета предприятия как самостоятельной экономической организации. Он подразумевает, что активы и обязательства предприятия существуют обособленно от активов и обязательств собственников.

В соответствии с этим принципом бухгалтерский учет относится к независимой экономической организации, к хозяйствующему субъекту. Независимо от своего организационно-правового статуса хозяйствующий субъект существует отдельно от собственников предприятия. То есть юридически, в целях бухгалтерского учета компания выступает самостоятельной экономической организацией.

С другой стороны, индивидуальный предприниматель - и хозяйствующий субъект, и собственник в одном лице. Однако в целях бухгалтерского учета его предприятие также рассматривается как самостоятельная хозяйственная организация, операции которой учитываются отдельно от личных операций владельца (Примечание: в РФ индивидуальный предприниматель не обязан вести бухгалтерский учет, если в соответствии с законодательством РФ о налогах и сборах он ведет учет доходов или доходов и расходов и (или) иных объектов налогообложения либо физических показателей, характеризующих определенный вид предпринимательской деятельности).

Исходя из принципа имущественной обособленности учет предприятия - это учет отдельного хозяйствующего субъекта, а операции с собственниками выделяются особо:

К прочим отчитывающимся организациям могут быть отнесены благотворительные организации, бюджетные организации и т.п.

Поскольку рассматриваются хозяйствующие субъекты, то необходимо ввести правильные термины для этих потоков денежных средств.

Капитал является основным элементом, связывающим собственника и предприятие. В ОФП компании «Ромашка» на начало года сумма, причитающаяся собственнику, составляла 156,000 руб. В течение года общая прибыль предприятия на 78,956 руб. увеличила сумму, причитающуюся собственнику, в то время как выплаченные дивиденды ее сократили.

Может возникнуть вопрос, не лучше ли в ОФП указать сальдо счета «Капитал» 160,956 руб.? Дело в том, что для понимания причин изменения капитала с 156,000 руб. до 160,956 руб. полезна развернутая информация.

Раскрытие активов и обязательств в ОФП

Стоимость активов компании «Ромашка» по ОФП - 221,156 руб. Она получается суммированием балансовой стоимости отдельных активов. Но не стоит думать, что эти активы могут быть проданы за 221,156 руб. Ведь в ОФП они отражены на основе первоначальной, а не рыночной стоимости.

Активы в ОФП представляются в порядке их ликвидности. Более ликвидные - это активы, которые быстрее и легче могут быть реализованы, превращены в денежные средства, соответствующие их стоимости. Рассмотрим активы, начав с наименее ликвидных.

Долгосрочные активы

Торговое оборудование отнесено к долгосрочным активам. Долгосрочным называется актив, который предприятие приобрело не для перепродажи, а для длительного использования.

Краткосрочные активы

Остальные активы классифицируются как краткосрочные.

Запасы - товары, предназначенные для продажи. Когда товары будут проданы, предприятие получит в обмен денежные средства или право на получение денежных средств (обычно называемое дебиторской задолженностью).

Дебиторская задолженность - это задолженность клиентов перед предприятием.

Денежные средства в банке - денежные средства, имеющиеся на банковских счетах предприятия.

Касса - наличные денежные средства, хранящиеся на предприятии.

Обязательства представляют собой задолженность предприятия.

Краткосрочные обязательства - это обязательства, подлежащие погашению в течение 12 месяцев с отчетной даты. Счета к оплате (кредиторская задолженность) - это суммы, которые предприятие должно выплатить за ранее полученные товары и услуги.

Вертикальный формат

А вот тот же самый ОФП компании «Ромашка» в вертикальном формате:

Отчет о финансовом положении компании «Ромашка» по состоянию на 31.12.2007г.

Статьи руб. руб.
Долгосрочные активы:
Торговое оборудование
Краткосрочные активы:
Запасы
Дебиторская задолженность
Денежные средства в банке
Денежные средства в кассе
221156
Капитал:
Сальдо по состоянию на 01.01.2007г.
Чистая прибыль за год
Дивиденды (74000)
Краткосрочные обязательства:
Кредиторская задолженность
Итого капитал и обязательства: 221156

Принцип соотнесения (matching convention)

Допустим, компания «Ромашка» занимается розничной торговлей. Исчисление прибыли компании можно разбить на два этапа:

1) определить годовую выручку от продажи

2) вычесть из этой суммы выручки:

- сумму, которую компания «Ромашка» оплатила своим поставщикам за товары, проданные за год;

- различные расходы(заработная плата, арендная плата, страхование и др.)

Сопоставление затрат, связанных с продажами, и выручки от этих продаж - это пример реализации принципа соотнесения.

Отчёт о прибылях и убытках компании «Ромашка» за год, закончившийся 31.12.2007г.

Взаимосвязь между отчетом о прибылях и убытках и

Тема 2. Отчет о финансовом положении и Отчет о прибылях и убытках

Рассматриваются два основных финансовых отчета и взаимосвязь между отдельными операциями и финансовой отчетностью. Уяснение этой взаимосвязи с помощью модели балансового равенства (тождества баланса) очень важно для понимания учета по системе двойной бухгалтерской записи.

После изучения темы Вы сможете:

- знать типовые разделы Отчета о прибылях и убытках и Отчета о финансовом положении;

- понимать основополагающие принципы для подготовки финансовой отчетности;

- понимать «балансовое равенство» и уметь определять двойное воздействие хозяйственной операции на Отчет о финансовом положении.

Отчет о финансовом положении (ОФП) - это отчет о финансовой структуре предприятия на определенный момент времени. Есть два способа представления отчета о финансовом положении:

1) двусторонний (или горизонтальный) формат

2) вертикальный формат.

В настоящее время в международном учете чаще используется вертикальный формат, но для ознакомления проиллюстрируем оба формата.

Вот пример ОФП компании «Ромашка» в двустороннем формате.

Вопрос 3. Отчет о финансовом положении в соответствии с МСФО: назначение, структура и содержание.

Отчет о финансовом положении

Информация, представляемая в отчете о финансовом положении

54 Отчет о финансовом положении должен включать как минимум статьи, представляющие следующие величины:
(a) основные средства;
(b) инвестиционная недвижимость;
(c) нематериальные активы;
(d) финансовые активы (за исключением величин, указанных в подпунктах (e), (h) и (i));
(e) инвестиции, учитываемые с использованием метода долевого участия;
(f) биологические активы;
(g) запасы;
(h) торговая и прочая дебиторская задолженность;
(i) денежные средства и эквиваленты денежных средств;
(j) общая сумма активов, классифицированных как предназначенные для продажи, и активов, включенных в выбывающие группы, классифицированные как предназначенные для продажи в соответствии с МСФО (IFRS) 5 "Внеоборотные активы, предназначенные для продажи, и прекращенная деятельность";
(k) торговая и прочая кредиторская задолженность;
(l) оценочные обязательства;
(m) финансовые обязательства (за исключением величин, указанных в подпунктах (k) и (l));
(n) обязательства и активы по текущему налогу, как определено в МСФО (IAS) 12 "Налоги на прибыль";
(o) отложенные налоговые обязательства и отложенные налоговые активы, как определено в МСФО (IAS) 12;
(p) обязательства, включенные в выбывающие группы, классифицированные как предназначенные для продажи в соответствии с МСФО (IFRS) 5;
(q) неконтролирующие доли участия, представленные в составе собственного капитала; и
(r) выпущенный капитал и резервы, относимые к собственникам материнской организации.
55 Организация должна представлять дополнительные статьи, заголовки и промежуточные итоги в отчете о финансовом положении, когда такое представление уместно для понимания финансового положения организации.
56 Когда организация представляет оборотные и внеоборотные активы и краткосрочные и долгосрочные обязательства как отдельные классификационные группы в своем отчете о финансовом положении, она не классифицирует отложенные налоговые активы (обязательства) как оборотные активы (краткосрочные обязательства).
57 Настоящий стандарт не предписывает очередность или формат, в которых организация представляет статьи. Пункт 54 просто приводит перечень статей, которые в достаточной степени отличаются по характеру или назначению, чтобы их следовало представлять в отчете о финансовом положении раздельно. Кроме того:
(a) необходимость включения статей отчетности возникает в том случае, когда размер, характер или назначение какой-либо статьи или совокупности аналогичных статей таковы, что для понимания финансового положения организации уместно представить их отдельно; и
(b) используемые наименования и очередность статей или совокупности аналогичных статей могут уточняться в соответствии с характером организации и ее операций, чтобы обеспечить информацию, которая уместна для понимания финансового положения этой организации. Например, финансовый институт может изменить указанные выше наименования, чтобы предоставить информацию, соответствующую деятельности финансового института.
58 Организация выносит суждение о том, следует ли отдельно представлять дополнительные статьи, приняв в расчет:
(a) характер и ликвидность активов;
(b) назначение активов в рамках организации; и
(c) величину, характер и сроки погашения обязательств.
59 Использование разных баз оценки для разных классов активов предполагает, что характер или функции активов в этих классах различаются и, следовательно, что организация представляет их как отдельные статьи. Например, разные классы основных средств могут отражаться по первоначальной стоимости или переоцененной стоимости в соответствии с МСФО (IAS) 16.

Разделение активов и обязательств на краткосрочные и долгосрочные

60 В своем отчете о финансовом положении организация должна раздельно представлять оборотные и внеоборотные активы, а также краткосрочные и долгосрочные обязательства в соответствии с пунктами 66 - , за исключением случаев, когда способ представления по степени ликвидности обеспечивает надежную и более уместную информацию. Если применяется указанное исключение, организация должна представлять все активы и обязательства в порядке их ликвидности.
61 Какой бы способ представления организация ни приняла, она должна раскрыть сумму, возмещение или погашение которой ожидается по прошествии более двенадцати месяцев, применительно к каждой статье активов и обязательств, в составе которой объединены суммы, возмещение или погашение которых ожидается:
(a) в пределах двенадцати месяцев после окончания отчетного периода, и
(b) по прошествии более двенадцати месяцев после окончания отчетного периода.
62 В случаях, когда организация осуществляет поставку товаров или услуг в рамках четко идентифицируемого операционного цикла, раздельная классификация активов и обязательств в отчете о финансовом положении на оборотные (краткосрочные) и внеоборотные (долгосрочные) даст полезную информацию, поскольку позволяет таким образом разграничить чистые активы, постоянно обращающиеся как оборотный капитал, и чистые активы, используемые в долгосрочной деятельности организации. Это также позволяет выделить активы, реализация стоимости которых предполагается в пределах текущего операционного цикла, и обязательства, подлежащие погашению в пределах того же периода.
63 Для некоторых организаций, таких как финансовые институты, представление активов и обязательств в порядке возрастания или убывания ликвидности обеспечивает надежную и более уместную информацию по сравнению с представлением их с подразделением на оборотные (краткосрочные) и внеоборотные (долгосрочные), поскольку такая организация не осуществляет поставку товаров или услуг в пределах четко идентифицируемого операционного цикла.
64 Организации разрешается при применении пункта 60 представлять одну часть своих активов и обязательств с подразделением на оборотные (краткосрочные) и внеоборотные (долгосрочные), а другую их часть - в порядке ликвидности, если таким образом обеспечивается представление надежной и более уместной информации. Необходимость в использовании смешанной основы представления может возникнуть в тех случаях, когда организация осуществляет различные виды деятельности.
65 Информация о предполагаемых сроках реализации активов и обязательств является полезной для оценки ликвидности и платежеспособности организации. МСФО (IFRS) 7 "Финансовые инструменты: раскрытие информации" требует раскрытия информации о сроках погашения финансовых активов и финансовых обязательств. Финансовые активы включают торговую и прочую дебиторскую задолженность, а финансовые обязательства включают торговую и прочую кредиторскую задолженность. Информация о предполагаемых сроках возмещения немонетарных активов, таких как запасы, и о предполагаемых сроках погашения обязательств, таких как оценочные обязательства, также полезна, вне зависимости от того, классифицируются ли активы и обязательства как оборотные (краткосрочные) или внеоборотные (долгосрочные). Например, организация раскрывает информацию о величине запасов, возмещение стоимости которых ожидается по прошествии более двенадцати месяцев после окончания отчетного периода.

Оборотные активы
66 Организация должна классифицировать актив как оборотный, когда:
(a) она предполагает реализовать актив или намеревается продать или потребить его в рамках своего обычного операционного цикла;
(b) она удерживает этот актив главным образом для целей торговли;
(c) она предполагает реализовать стоимость этого актива в пределах двенадцати месяцев после окончания отчетного периода; или
(d) этот актив представляет собой денежные средства или эквивалент денежных средств (в значении, определенном в МСФО (IAS) 7), кроме случаев, когда существуют ограничения на его обмен или использование для погашения обязательств, действующие в течение минимум двенадцати месяцев после окончания отчетного периода.
Организация должна классифицировать все прочие активы как внеоборотные.
67 В настоящем стандарте термин "внеоборотные" используется для обозначения материальных, нематериальных и финансовых активов долгосрочного характера. Стандарт не запрещает использовать альтернативные обозначения при условии, что их смысл очевиден.
68 Операционный цикл организации представляет собой промежуток времени между приобретением активов для обработки и их реализацией в форме денежных средств или их эквивалентов. В случаях, когда обычный операционный цикл организации не поддается четкой идентификации, принимается допущение, что его продолжительность составляет двенадцать месяцев. К оборотным активам относятся активы (такие как запасы и торговая дебиторская задолженность), продажа, потребление или реализация которых осуществляется в пределах обычного операционного цикла, даже когда не предполагается, что их стоимость будет реализована в течение двенадцати месяцев после окончания отчетного периода. В состав оборотных активов также включаются активы, главным образом предназначенные для целей торговли (примерами таковых являются некоторые финансовые активы, отвечающие определению "предназначенные для торговли" согласно МСФО (IFRS) 9), а также оборотная часть внеоборотных финансовых активов.
(п. 68 в ред. МСФО (IFRS) 9, утв. Приказом Минфина России от 27.06.2016 N 98н)

Краткосрочные обязательства
69 Организация должна классифицировать обязательство как краткосрочное, когда:
(a) она предполагает урегулировать это обязательство в рамках своего обычного операционного цикла;
(b) она удерживает это обязательство преимущественно для целей торговли;
(c) это обязательство подлежит урегулированию в течение двенадцати месяцев после окончания отчетного периода; или
(d) у нее нет безусловного права отсрочить урегулирование обязательства по меньшей мере на двенадцать месяцев после окончания отчетного периода (см. пункт 73). Условия обязательства, в соответствии с которыми оно может быть, по усмотрению контрагента, урегулировано путем выпуска и передачи долевых инструментов, не влияют на классификацию данного обязательства.
Организация должна классифицировать все прочие обязательства как долгосрочные.
70 Некоторые краткосрочные обязательства, такие как торговая кредиторская задолженность и некоторые начисления по затратам на персонал и прочим операционным затратам, составляют часть оборотного капитала, используемого в рамках обычного операционного цикла организации. Организация классифицирует такие операционные статьи как краткосрочные обязательства, даже если они подлежат погашению по прошествии более двенадцати месяцев после окончания отчетного периода. Для целей классификации активов и обязательств организации применяется один и тот же обычный операционный цикл. В случаях, когда обычный операционный цикл организации не поддается четкой идентификации, принимается допущение, что его продолжительность составляет двенадцать месяцев.
71 Другие краткосрочные обязательства не предполагают погашение в рамках обычного операционного цикла, но подлежат погашению в пределах двенадцати месяцев после окончания отчетного периода либо эти обязательства удерживаются главным образом для целей торговли. Примерами таких являются некоторые финансовые обязательства, отвечающие определению "предназначенные для торговли" согласно МСФО (IFRS) 9, банковские овердрафты, а также краткосрочная часть долгосрочных финансовых обязательств, задолженность по выплате дивидендов, налоги на прибыль и прочая неторговая кредиторская задолженность. Финансовые обязательства, обеспечивающие долгосрочное финансирование (т.е. не составляющие часть оборотного капитала, используемого в рамках обычного операционного цикла организации) и не подлежащие погашению в пределах двенадцати месяцев после окончания отчетного периода, представляют собой долгосрочные обязательства с учетом требований пунктов 74 и 75.
(п. 71 в ред. МСФО (IFRS) 9, утв. Приказом Минфина России от 27.06.2016 N 98н)
72 Организация классифицирует свои финансовые обязательства как краткосрочные, когда они подлежат погашению в пределах двенадцати месяцев после окончания отчетного периода, даже если:
(a) первоначальный срок погашения составлял более двенадцати месяцев; и
(b) соглашение о рефинансировании или пересмотре графика платежей на долгосрочной основе было заключено после окончания отчетного периода, но до момента одобрения финансовой отчетности к выпуску.
73 Если в рамках существующего кредитного соглашения организация ожидает и вправе по своему усмотрению рефинансировать обязательство или отсрочить его погашение на срок, составляющий минимум двенадцать месяцев после окончания отчетного периода, то она классифицирует это обязательство как долгосрочное, даже если бы в противном случае это обязательство подлежало бы погашению в более короткий срок. Однако в случае, когда организация не вправе по своему усмотрению рефинансировать обязательство или отсрочить его погашение (например, при отсутствии соглашения о рефинансировании), организация не принимает во внимание потенциальную возможность рефинансирования и классифицирует это обязательство как краткосрочное.
74 В том случае, когда организация нарушает какое-либо условие долгосрочного кредитного соглашения на дату окончания отчетного периода или до этой даты, вследствие чего обязательство становится погашаемым по требованию, организация классифицирует данное обязательство как краткосрочное, даже если кредитор согласился, после окончания отчетного периода, но до одобрения финансовой отчетности к выпуску, не требовать досрочной выплаты кредита, несмотря на допущенное нарушение. Организация классифицирует данное обязательство как краткосрочное, поскольку на дату окончания отчетного периода организация не имеет безусловного права отсрочить его погашение по меньшей мере на двенадцать месяцев после указанной даты.
75 Однако организация классифицирует это обязательство как долгосрочное, если до окончания отчетного периода кредитор согласился предоставить ей льготный период, заканчивающийся не ранее, чем через двенадцать месяцев после окончания отчетного периода, в течение которого организация может исправить нарушение, и при этом кредитор не может требовать немедленного погашения кредита.
76 Применительно к займам, классифицированным как краткосрочные обязательства, если в период между датой окончания отчетного периода и датой одобрения финансовой отчетности к выпуску происходят указанные ниже события, эти события подлежат раскрытию как некорректирующие события в соответствии с МСФО (IAS) 10 "События после отчетного периода":
(a) рефинансирование на долгосрочной основе;
(b) исправление нарушения условий долгосрочного кредитного соглашения; и
(c) предоставление кредитором льготного периода для исправления нарушения условий долгосрочного кредитного соглашения, который заканчивается не ранее, чем через двенадцать месяцев после окончания отчетного периода.

Информация, подлежащая представлению либо в отчете о финансовом положении , либо в примечаниях
77 Организация должна раскрыть - либо в отчете о финансовом положении, либо в примечаниях - разбивку представленных статей отчетности на классификационные подкатегории в порядке, соответствующем деятельности организации.
78 Детализация данных, приводимых в классификационных подкатегориях, зависит от требований МСФО, а также от размера, характера и назначения соответствующих показателей. При решении вопроса о принципе разбивки на классификационные подкатегории организация также принимает в расчет факторы, изложенные в пункте 58. Информация, раскрываемая по каждому показателю, варьируется, например:
(a) статьи основных средств детализируются по классам в соответствии с МСФО (IAS) 16;
(b) дебиторская задолженность детализируется по суммам задолженности покупателей и заказчиков, задолженности связанных сторон, предоплаты и прочие суммы;
(c) запасы детализируются, в соответствии с МСФО (IAS) 2 "Запасы", по таким подкатегориям, как товары, производственные запасы, материалы, незавершенное производство и готовая продукция;
(d) оценочные обязательства детализируются с выделением тех, которые признаны в отношении вознаграждений работникам, и тех, которые относятся к прочим статьям; и
(e) собственный капитал и резервы детализируются по различным классам, таким как оплаченный капитал, эмиссионный доход и резервы в составе капитала.
79 Следующую информацию организация должна раскрыть либо в отчете о финансовом положении или в отчете об изменениях капитала, либо в примечаниях:
(a) применительно к каждому классу акционерного капитала:
(i) количество акций, разрешенных к выпуску;
(ii) количество выпущенных и полностью оплаченных акций, а также количество акций, выпущенных, но не оплаченных полностью;
(iii) номинальную стоимость акции или указание на то, что акции не имеют номинальной стоимости;
(iv) сверку количества акций, находящихся в обращении на начало периода и на дату его окончания;
(v) права, привилегии и ограничения, предусмотренные для данного класса, включая ограничения в отношении распределения дивидендов и возврата капитала;
(vi) акции организации, удерживаемые самой организацией или ее дочерними или ассоциированными организациями; и
(vii) акции, зарезервированные для выпуска во исполнение опционов и договоров продажи акций, в том числе условия выпуска и суммы; и
(b) описание характера и назначения каждого резерва в составе собственного капитала.
80 Организация без акционерного капитала, такая как партнерство или траст, должна раскрывать информацию, эквивалентную той, которая требуется согласно пункту 79(a), с указанием изменений за период по каждой категории долевого участия в собственном капитале, а также информацию о правах, привилегиях и ограничениях, предусмотренных для каждой категории долей в капитале.
80A Если организация осуществила реклассификацию
(a) финансового инструмента с правом обратной продажи, классифицированного как долевой инструмент, или
(b) инструмента, который обязывает организацию предоставить третьей стороне пропорциональную долю чистых активов организации только при ее ликвидации и классифицируется как долевой инструмент,
между категориями финансовых обязательств и собственного капитала она должна раскрыть сумму, реклассифицированную из одной категории в другую (финансовых обязательств или собственного капитала), а также сроки и основание для указанной реклассификации.

ОТЧЕТ О ФИНАНСОВОМ ПОЛОЖЕНИИ

STATEMENT OF FINANCIAL POSITION

Балансовый отчет; отчет, показывающий фин. положение предприятия в определенное время (на определенную дату) и экон. ресурсы фирмы (АКТИВЫ), экон. обязательства (ПАССИВЫ) и остаточные требования собственников (акционерный капитал). Активы обычно располагаются по степени ликвидности (способности реализации), а пассивы - в зависимости от их срока
Баланс предприятия предоставляет информацию о природе и величине инвестиций в предприятие, задолженности перед кредиторами и вкладе собственников в предприятие. Эта информация предоставляет инвесторам, кредиторам и пр. заинтересованным лицам данные для вычисления нормы прибыли, оценки структуры капитала, а также для оценки ликвидности и фин. гибкости предприятия. Недостатки баланса заключаются в том, что 1) он не отражает текущей стоимости, 2) в нем отсутствуют многие важные фин. показатели, к-рые просто невозможно отразить в данном документе.
Баланс обычно представляется в следующих двух формах:
1. В форме счета: Активы = Пассивы + Акционерный капитал.
2. В форме отчета: Активы - Пассивы = Акционерный капитал.
Баланс показывает структуру и величину активов предприятия, а также источники его финансирования, включая долги и собственный капитал. Основные части баланса:
1. Активы:
а) Текущие активы (касса, краткосрочные ценные бумаги, дебиторская задолженность, товарные запасы, авансовые платежи).
б) Инвестиции.
в) Недвижимость и оборудование.
г) Неосязаемые активы (патенты, авторские права, `гудвилл`).
д) Пр. оборотные активы.
2. Пассивы:
а) Текущие пассивы (кредиторская задолженность, векселя выданные, расчеты по оплате труда, накопившиеся обязательства, неполученные доходы).
б) Долгосрочные обязательства.
3. Собственные средства акционеров:
а) Оплаченный акционерный капитал (по номиналу).
б) Эмиссионный доход.
в) Нераспределенная прибыль.
Текущий капитал представляет собой превышение текущих активов над текущими пассивами. Он может быть исчислен исходя из данных баланса. Этот показатель важен для определения способности фирмы финансировать свои текущие операции и погашать текущие обязательства по мере их наступления. Отношение текущих активов (оборотного капитала) к текущим пассивам носит название current ratio и служит для характеристики ликвидности предприятия.
Балансовые отчеты, как правило, приводятся за два года и более, что позволяет оценить тенденции развития.
Активы и пассивы, приводимые в балансе, оцениваются различными методами: по первоначальной стоимости, по восстановительной стоимости, по текущей рыночной стоимости, по чистой стоимости реализации, по современной стоимости будущих потоков платежей и т. п. в зависимости от природы того или иного актива или пассива и возможности использования того или иного метода. Первоначальная стоимость - цена, по сть - цена, по к-рой актив был первоначально приобретен. Восстановительная стоимость - цена, по к-рой данный актив может быть приобретен в настоящий момент времени. Текущая рыночная стоимость - цена, по к-рой можно было бы продать активы в случае ликвидации предприятия. Чистая стоимость реализации - цена, по к-рой можно будет в будущем реализовать актив. Современная стоимость - ожидаемая цена реализации, дисконтированная на дату составления баланса.
Счета счета собственных средств, содержащиеся в разделе `Собственные средства акционеров` баланса банка, могут включать следующие данные:
1. Привилегированные акции. На сумму выпущенных привилегированных акций по номиналу.
2. Обыкновенные акции. На сумму выпущенных обыкновенных акций по номиналу.
3. Эмиссионный доход. Часть дохода, полученного от размещения акций в виде разницы между ценой размещения и номиналом. Действующее законодательство требует, чтобы банки поддерживали размер данной статьи на определенном минимальном уровне.
4. Нераспределенная прибыль. Накопленные за текущий и предыдущие годы прибыли и убытки.
Забалансовые финансовые инструменты. В документе, носящем название Совет по стандартам фин. отчетности (FASB Statement of Financial Accounting Standards № 105, Disclosure of Information About Financial Instruments With Off-Balance-Sheet Risk and Financial Instruments With Concentrations of Credit Risk - Стандарты по составлению фин. отчетности № 105 `Раскрытие информации о рисках с забалансовыми фин. инструментами и фин. инструментах, связанных с кредитным риском`), устанавливаются требования по раскрытию информации о фин. инструментах с забалансовым риском учетных потерь. Согласно SFAS № 105, фин. инструмент является наличностью, паевым свидетельством о вкладе в предприятие или контрактом, если одновременно соблюдаются два условия:
1. Он накладывает на одно лицо контрактное обязательство предоставить наличные или иной фин. инструмент др. лицу или совершить с ним обмен фин. инструментами на потенциально неблагоприятных условиях.
2. Он передает этому второму лицу контрактное право получить наличные или иной фин. инструмент от первого лица или совершить с ним обмен фин. инструментами на потенциально благоприятных условиях.
Учетные потери относятся к потерям, к-рые могут быть определены на основе кредитного и рыночного рисков как прямой результат прав и обязательств, вытекающих из фин. инструмента. Согласно положению SFAS № 105, банк должен раскрывать следующую информацию:
1. Лицевую, контрактную сумму инструмента.
2. Описание инструментов и их характеристик, а также описание рыночных и кредитных рисков, кассовых требований и подобных учетных подходов.
3. Требования данного лица в отношении обеспечения по фин. инструментам и описание обеспечения по инструментам, находящимся в данный момент в его портфеле.
Полезность и недостатки отчета. Баланс помогает внешним пользователям оценить ликвидность банка, фин. гибкость, операционные возможности и пр. Ликвидность характеризует время, к-рое должно пройти, прежде чем активы реализованы или конвертированы в наличные или прежде чем обязательства покрыты. Фин. гибкость - способность предприятия предпринимать эффективные действия для изменения величины и сроков кассовых потоков в случае возникновения неожиданных потребностей.
Балансовый отчет не отражает текущей стоимости в целом из-за того, что специалисты по учету используют первоначальную стоимость для учета большей части активов и пассивов. Первоначальная стоимость имеет то преимущество, что она может быть проверена и достаточно объективна. Отчет имеет тот недостаток, что игнорируются изменения в общем уровне цен.
См. АНАЛИЗ ФИНАНСОВОГО ОТЧЕТА.
БИБЛИОГРАФИЯ:
SFAC № 3, Elements of Financial Statements of Business Enterprises, (FASB 1981).
SFAC № 5, Recognition and Measurement in Financial Statements of Business Enterprises, (FASB, 1984).

В Международных Стандартах Финансовой Отчетности (МСФО) в стандарте IAS 1 «Представление финансовой отчетности» используется термин «отчет о финансовом положении», который равнозначен термину «баланс». Далее эти термины мы будем использовать как взаимозаменяемые.

В соответствии с МСФО (IAS) 1 «Представление финансовой отчетности», полный комплект финансовой отчетности МСФО включает в себя:

  • (A) отчет о финансовом положении по состоянию на конец периода;
  • (Б) отчет о прибылях и убытках и прочем совокупном доходе за период;
  • (C) отчет об изменениях капитала за период;
  • (D) отчет о движении денежных средств за период;
  • (E) примечания, включающие краткое изложение основных принципов учетной политики и прочие пояснения.

Стандарты МСФО не требуют использовать конкретные шаблоны форм отчетности, таким образом, бухгалтерский баланс МСФО может быть в той форме, в которой выберет сама организация. При этом представление и классификация статей в финансовых отчетах должна быть едины из периода в период, за исключением случаев:

  • очевидно, что другое представление или классификация были бы более достоверны. О критериях отбора и применения учетных политик указывается в МСФО (IAS) 8 «Учетная политика, изменения в бухгалтерских оценках, ошибки». Это может произойти, например, после существенного изменения характера деятельности субъекта или анализа МСФО отчетности.
  • обязательное изменение - МСФО требует изменения в представлении, если изменился стандарт.

Основными элементами – «стройматериалами» - баланса МСФО являются активы, обязательства и капитал.

Актив - это ресурс, находящийся под контролем компании в результате прошлых событий, который приведет к притоку экономической выгоды. Обязательство – это существующая задолженность, которая возникла в результате прошлых событий и приведет к оттоку экономической выгоды. Капитал – это доля в активах компании после погашения обязательств, т.е. активы минус обязательства.

Согласно стандартам МСФО, активы предприятия в балансе МСФО классифицируют на текущие (оборотные) и необоротные, а обязательства – на краткосрочные и долгосрочные. За исключением тех случаев, когда баланс составляют согласно принципу ликвидности: если применяется данный вид баланса МСФО, то активы и обязательства должны быть представлены в целом в порядке их ликвидности.

Текущие активы включают активы, которые предназначены для торговли, потребляются или реализуются в течение 12 месяцев после отчетного периода либо в течение обычного операционного цикла (например, запасы и торговая дебиторская задолженность). Операционный цикл компании - это время между приобретением активов и их реализацией за денежные средства или их эквиваленты. Когда цикл невозможно четко определить, его продолжительность принимают за 12 месяцев.

Необоротные активы включают такие статьи баланса МСФО: основные средства, нематериальные активы, инвестиции в зависимые компании, отложенные активы, финансовые активы, арендуемые активы, долгосрочная дебиторская задолженность, инвестиционное имущество и т.д.

Некоторые обязательства, такие как торговая кредиторская задолженность и некоторые расходы на персонал, и другие операционные расходы, классифицируются как текущие обязательства, даже если они подлежат погашению более чем через 12 месяцев после отчетной даты.

К долгосрочным обязательствам могут относиться следующие статьи баланса МСФО: привилегированные акции, долгосрочные кредиты и займы, отложенные налоговые обязательства, обязательства плана с установленными выплатами (вознаграждения работникам по пенсионным планам), обязательство по выплате на основе долевых инструментов и т.д.

Должны ли отдельные объекты или группы товаров раскрываться отдельно в финансовой отчетности или в примечаниях, зависит от их существенности. Решающим фактором является то, будет ли данное упущение или искажение влиять на экономические решения, которые пользователи отчетности могут сделать на основе финансовой отчетности. Составители отчетности МСФО, как правило, склонны раскрывать слишком много деталей, чем необходимо. Вместе с тем Совет по МСФО подчеркнул, что слишком много несущественной информации может затмить полезную информацию и, следовательно, ее следует избегать.

Обычно баланс должен быть предоставлен на отчетную дату и дату окончания предыдущего отчетного периода (сравнительного). Если организация изменила свою учетную политику, то такое изменение должно применяться ретроспективно, то есть учитываться в прошлых сравнительных периодах. В таком случае, баланс должен быть предоставлен на три даты: отчетную, на конец и начало предыдущего сравнительного периода.

Ниже представлен баланс МСФО (пример):

КОНСОЛИДИРОВАННЫЙ ОТЧЕТ О ФИНАНСОВОМ ПОЛОЖЕНИИ (руб.) На 31.12.2016 На 31.12.2015
АКТИВЫ
Внеоборотные активы
Основные средства 2 493 288 2 500 000
Нематериальные активы - 2 011 154
Инвестиции в зависимые компании - -
Отложенные налоговые активы 19 651 140 19 651 140
15 026 296 -
Финансовые активы, удерживаемые до погашения - -
Прочие внеоборотные активы - -
Дебиторская задолженность - -
Итого внеоборотные активы 37 170 724 24 162 294
Оборотные активы
Запасы 2 246 034 202 2 250 008 991
Дебиторская задолженность 1 184 037 564 133 998 380
Займы выданные и проценты к получению - -
Финансовые активы, удерживаемые для продажи - -
Прочие финансовые вложения - -
Налог на прибыль к получению - 261 196
Денежные средства и их эквиваленты 3 379 720 -
3 433 451 486 2 384 268 567
Активы, предназначенные для продажи - -
Итого оборотные активы 3 433 451 486 2 384 268 567
Итого активы 3 470 622 210 2 408 430 861
СОБСТВЕННЫЙ КАПИТАЛ И ОБЯЗАТЕЛЬСТВА
Капитал
Уставный капитал - -
Добавочный капитал - -
Резервы 1 -
Нераспределенная прибыль 218 382 382 215 139 464
Собственный капитал акционеров компании 218 382 383 215 139 464
Неконтрольные доли владения - -
Итого собственный капитал 218 382 383 215 139 464
Долгосрочные обязательства
Кредиты и займы 29 058 000 29 058 000
Кредиторская задолженность 2 478 104 076 1 870 805 586
Целевое финансирование - -
Отложенные налоговые обязательства - -
Прочие долгосрочные обязательства - -
Итого долгосрочные обязательства 2 507 162 076 1 899 863 586
Краткосрочные обязательства
Банковский овердрафт - -
Кредиты и займы - -
Кредиторская задолженность 744 968 387 293 427 811
Налог на прибыль к уплате 109 364 -
Итого краткосрочные обязательства 745 077 751 293 427 811
Обязательства, относящиеся к активам, предназначенным для продажи - -
Итого обязательства 3 252 239 827 2 193 291 397
Итого собственный капитал и обязательства 3 470 622 210 2 408 430 861

Табл. 1. Баланс по МСФО (образец)

В программном продукте «WA:Финансист: Управленческий учет и МСФО» созданы четыре формы отчетности по МСФО со всеми необходимыми расшифровками. При этом консолидированный отчет можно строить по выбранному списку организаций.

Чтобы составить баланс МСФО в программе, пользователю необходимо указать «Период», «Организации», «План счетов», «Валюту». Отчет заполняется автоматически по встроенным алгоритмам системы на основе данных на плане счетов МСФО (учет по МСФО ведется в программе на отдельном плане счетов). Для каждого раздела отчета предусмотрены расшифровки: внеоборотные активы, оборотные активы, капитал, долгосрочные обязательства, краткосрочные обязательства.

Рисунок 1. Составление баланса по МСФО пример. Фрагмент бухгалтерского баланса МСФО в программе «WA: Финансист».

Отчет о финансовом положении по МСФО (IAS) 1 и бухгалтерский баланс по российским нормативным актам

Формирование отчета о финансовом положении по МСФО. Напомним, что именно в данной форме отчетности отражаются элементы, характеризующие финансовое положение компании: активы, обязательства и капитал. В МСФО (IAS) 1 перечислены общие правила составления отчета о финансовом положении, при этом нет жестких требований к его форме: конкретную форму каждая компания разрабатывает самостоятельно. В указанном стандарте не регламентированы исчерпывающий перечень статей отчета, порядок их расположения, не приведены их названия, но предписан перечень статей, которые как минимум должны раскрываться в отчете о финансовом положении. Этот перечень составляют статьи (так называемые линейные статьи):

  • 1) основные средства (property, plant and equipment);
  • 2) инвестиционная недвижимость (investmentproperty)",
  • 3) нематериальные активы (intangible assets)",
  • 4) финансовые активы, за исключением сумм, указанных в п. 5, 8 и 9 данного перечня, financial assets (excluding amounts shown under 5, 8, and 9);
  • 5) инвестиции, учитываемые по методу долевого участия (investments accounted for using the equity method)",
  • 6) биологические активы (biological assets );
  • 7) запасы (inventories);
  • 8) торговая и прочая дебиторская задолженность (trade and other receivables);
  • 9) (cash and cash equivalents );
  • 10) итоговая сумма активов, классифицируемых как предназначенные для продажи, и активов, включенных в выбывающие группы, классифицируемых как предназначенные для продажи в соответствии с МСФО (1FRS) 5 «Долгосрочные активы, предназначенные для продажи, и прекращенная деятельность» (assets held for sale );
  • 11) торговая и прочая кредиторская задолженность (trade and other payables);
  • 12) оценочные обязательства (provisions );
  • 13) финансовые обязательства, за исключением сумм, указанных в п. 11 и 12, financial liabilities (excluding amounts shown under 11 and 12);
  • 14) обязательства и активы по текущему налогу, как определено в МСФО (IAS) 12 «Налоги на прибыль» (current tax liabilities and current tax assets, as defined in IAS 12);
  • 15) отложенные налоговые обязательства и отложенные налоговые активы, как определено в МСФО (1AS) 12 (deferred tax liabilities and deferred tax assets, as defined in IAS 12);
  • 16) обязательства, включенные в выбывающие группы, классифицируемые как предназначенные для продажи в соответствии с МСФО (IFRS) 5 (liabilities included in disposal groups);
  • 17) неконтрольные доли, представленные в составе капитала (или доля меньшинства, или неконтрольная доля участия, - в зависимости от перевода non-controlling interests, presented within equity);
  • 18) выпущенный капитал и резервы, относимые на собственников материнской компании (issued capital and reserves attributable to owners of the parent).

Поясним некоторые термины из приведенного перечня. Под финансовыми активами в МСФО понимаются следующие активы:

  • а) денежные средства;
  • б) право на получение денежных средств или иных финансовых активов от другой компании, обусловленное договором, иначе говоря, дебиторская задолженность;
  • в) право на обмен финансовыми инструментами с другой компанией на потенциально выгодных условиях, закрепленных в договоре;
  • г) долевые инструменты другой компании - инвестиции, учтенные по методу участия.

Более подробно составляющие финансовых активов рассмотрены в п. 4.7.

Под капиталом и резервами подразумевается капитал компании (в российской практике часто именуемый «собственный капитал»), который состоит из двух частей: вложенного капитала и накопленной прибыли. Под вложенным капиталом в мировой практике понимаются инвестиции, сделанные акционерами или иными участниками капитала. В акционерном обществе вложенный капитал раскрывается по количеству разрешенных к выпуску, выпущенных, оплаченных полностью и частично, находящихся в обращении акций. Под накопленной прибылью понимается чистая прибыль компании, которая не распределена между акционерами. Часть нераспределенной прибыли может отчисляться в резервы, сумма которых также учитывается по статье «Капитал и резервы». Создание этих резервов может предусматриваться национальным законодательством или собственными намерениями компании в целях дополнительной защиты кредиторов и страхования от возможных будущих убытков. В некоторых странах национальное законодательство по налогообложению предусматривает освобождение от налогов или их снижение при переводе средств нераспределенной прибыли в указанные резервы.

Термин «неконтрольная доля участия» (или «доля меньшинства») означает часть в капитале дочерней компании, которой материнская компания не владеет напрямую или косвенно через дочерние компании. Поясним значение данного термина на примере.

Пример 3.1

Компания А приобрела 80% акций компании Б. Капитал компании Б - 100 000 у.е. Неконтрольная доля участия, отраженная в консолидированном отчете о финансовом положении, будет рассчитана путем умножения капитала дочерней компании на процент акций, которыми не владеет материнская компания. В нашем примере неконтрольная доля участия будет равна 100 000 у.е. х 20%, или 20 000 у.е.

Более подробно сущность и правила учета перечисленных статей отчета о финансовом положении рассмотрены в гл. 4 и 5.

Кроме указанных выше статей по усмотрению администрации хозяйствующего субъекта в отчете о финансовом положении могут быть представлены и другие. МСФО (IAS) 1 рекомендует при решении вопроса о представлении дополнительных статей принимать во внимание, характер и существенность активов (например, раздельно отражать деловую репутацию и расходы на разработки); функции активов в рамках компании (для некоторых компаний, например, целесообразно раздельно представлять разные финансовые активы); размер, характер и вид обязательств (например, в некоторых случаях может быть полнезным раздельно представлять процентные и беспроцентные обязательства).

Представляемые в отчете о финансовом положении статьи в соответствии с характером компании можно разбивать на подклассы. Статьи, относящиеся к подклассам, МСФО (IAS) 1 рекомендует раскрывать в отчете и примечаниях к нему. При этом классификация статей в подклассах возможна в зависимости от рекомендаций МСФО, регламентирующих учет конкретных объектов (например, основных средств и запасов), или от характера операций - по усмотрению руководства компаний. Например, могут быть представлены в статьях:

  • «Основные средства» - общая стоимость подклассов, практикуемых в соответствии с классификацией основных средств, рекомендуемой МСФО (IAS) 16;
  • «Дебиторская задолженность» - суммы задолженности покупателей и заказчиков, дочерних компаний, выданных авансов и т.п.;
  • «Запасы» - группировки на подклассы в соответствии с МСФО (IAS) 2 (например, сырье и материалы, готовая и незавершенная продукция, товары, хранящиеся для перепродажи);
  • «Капитал и резервы» - детализация по разным классам оплаченного капитала и эмиссионного дохода.

Помимо перечисленных статей в отчете о финансовом положении или в отчете об изменениях в капитале или в примечаниях необходимо раскрыть информацию об акциях или долях уставного капитала:

  • количестве акций, разрешенных к выпуску;
  • количестве выпущенных и полностью оплаченных акций, а также выпущенных, но не полностью оплаченных акций;
  • номинальной стоимости акций (или указать на то, что акции не имеют номинальной стоимости);
  • сверенном (проинвентаризированном) количестве акций в обращении на начало и конец года;
  • правах, привилегиях и ограничениях, связанных с соответствующим классом акций, в том числе ограничениях на распределение дивидендов и возмещение капитала;
  • акциях, принадлежащих компании или ее дочерним или ассоциированным компаниям;
  • акциях, зарезервированных для выпуска по договорам опциона или продажи, включая условия и суммы.

В МСФО (IAS) 1 уточняется, что аналогичная информация, но не об акциях, а о долях в капитале раскрывают и компании, не являющиеся акционерными обществами, например товарищества.

Вместе с информацией об акциях или долях капитала в отчете о финансовом положении, или в отчете об изменениях в капитале, или в примечаниях необходимо поместить описание характера и целей каждого резерва в рамках капитала владельцев.

Раскрываемые в отчете о финансовом положении статьи активов и обязательств могут группироваться в зависимости от срока и разделяться на краткосрочные и долгосрочные. Однако МСФО (IAS) 1 не предписывает подобное деление активов и обязательств, и решение о его применении определяется мнением администрации хозяйствующего субъекта. Если такое деление не признается целесообразным, то активы и обязательства представляются в порядке их ликвидности. Но независимо от принятого порядка представления статей отчета суммы по статьям активов и обязательств, погашение или возмещение которых ожидается до и после 12 месяцев, отражаются в отдельности.

При этом согласно МСФО (IAS) 1 актив должен классифицироваться как краткосрочный, если он удовлетворяет любому из следующих критериев".

  • а) его предполагается реализовать либо он предназначен для продажи или потребления в рамках обычного операционного цикла компании,
  • б) он предназначен в основном для целей торговли,
  • в) его предполагается реализовать в течение 12 месяцев после окончания отчетного периода или
  • г) актив представляет собой денежные средства или их эквиваленты (в значении, определенном в МСФО (IAS) 7), если только не существует ограничения на его обмен или использование для погашения обязательств в течение как минимум 12 месяцев после окончания отчетного периода.

Все прочие активы долгосрочные.

Обязательство должно классифицироваться как краткосрочное в случаях, когда:

  • а) предполагается погашение компанией обязательства в рамках обычного операционного цикла компании,
  • б) оно удерживается в основном для целей торговли,
  • в) обязательство подлежит погашению в течение 12 месяцев после окончания отчетного периода или
  • г) у компании нет безусловного права откладывать погашение обязательства в течение как минимум 12 месяцев после окончания отчетного периода. Сроки обязательства, которые могут, на усмотрение встречной стороны, привести к его погашению путем выпуска долевых инструментов, не влияют на его классификацию.

Все прочие обязательства должны классифицироваться как долгосрочные.

Заметим, что МСФО (IAS) 1 не запрещает использовать альтернативные обозначения долгосрочных и краткосрочных активов при условии, что их смысл понятен.

В табл. 3.3 приведен пример формы отчета о финансовом положении, соответствующей требованиям МСФО (IAS) 1.

Таблица 3.3. Пример отчета о финансовом положении, соответствующего

Продолжение табл. 3.3

Показатель отчета

Дата окончания

отчетного

Финансовые активы

Отложенные налоговые

Прочие долгосрочные активы

Итого долгосрочные активы

Краткосрочные активы

Дебиторская заложенность

Финансовые активы

Денежные средства и их эквиваленты

Прочие краткосрочные активы

Итого краткосрочные активы

Итого активы

Капитал и обязательства

Капитал

Акционерный капитал

Резервный капитал

Нераспределенная прибыль

Прочие компоненты капитала

Итого капитал, причитающийся собственникам компании

Неконтрольная доля участия

Итого капитал

Долгосрочные обязательства

Кредиты и займы

Пенсионные обязательства

Окончание табл. 3.3

Показатель отчета

Дата окончания

отчетного

Дата окончания периода, предшествующего отчетному

Отложенные налоговые обязательства

Прочие долгосрочные обязательства

Итого долгосрочные обязательства

Краткосрочные обязательства

Кредиты и займы

Обязательства по финансовой аренде

Кредиторская задолженность перед поставщиками

Кредиторская задолженность по расчетам с персоналом

Кредиторская задолженность

по налогам

Прочие краткосрочные обязательства

Итого краткосрочные обязательства

Итого капитал и обязательства

Представленная в табл. 3.3 форма отчета о финансовом положении, как сказано, является лишь примером. Поскольку в МСФО не оговорена определенная форма отчета, самостоятельно разработанные каждой компанией формы отчетов могут несколько различаться. Например, на практике компании иногда в отчете о финансовом положении приводят сначала краткосрочные активы, а затем долгосрочные. В этом случае представление пассивов обычно начинают с краткосрочных обязательств, затем отражают долгосрочные обязательства, а после этого - капитал. МСФО не запрещает компаниям и располагать статьи в отчете, начиная с обязательств и капитала, а заканчивая активами. Столбец «Номера примечаний» (или «Примечания», или «Пояснения») компании могут располагать и после столбца с показателями отчета, и перед данным столбцом.

Различаются на практике также названия одних и тех же разделов и статей в отчетах о финансовом положении разных компаний. Например, одна и та же статья в отчете одной компании именуется «Запасы», а в отчете другой компании - «Товарно-материальные запасы». Аналогично в отчетах разных организаций можно встретить следующие названия одной и той же статьи: «Торговая и прочая дебиторская задолженность» и «Дебиторская задолженность и предоплата». Раздел «Краткосрочные активы» в отчетах некоторых компаний именуется «Оборотные активы» и «Текущие активы». Как уже отмечалось, МСФО не устанавливает точных названий статей отчета о финансовом положении и требований относительно того, какие разделы должен обязательно содержать отчет. В связи с этим на практике компании иногда используют несколько различающиеся наименования показателей отчета. Однако при этом важно применять названия статей и разделов отчета, наиболее точно характеризующие экономическое содержание отражаемых в отчете объектов учета.

Форма «Бухгалтерский баланс» в российских нормативных актах. Сравнение номенклатуры статей бухгалтерского баланса, представленной в Приказе Минфина России № 66н, с регламентациями МСФО (IAS) 1 свидетельствует об очевидности ее значительной сходности со статьями отчета о финансовом положении, составляемого по правилам МСФО (IAS) 1. В табл. 3.4 приведено соотношение статей отечественной формы «Бухгалтерский баланс» со статьями отчета о финансовом положении, предусмотренными МСФО (IAS) 1.

Таблица 3.4. Соотношение статей отчета о финансовом положении согласно

МСФО (IAS) 1 и статей бухгалтерского баланса согласно Приказу Минфина России № 66н

Продолжение табл. 3.4

Статья отчета о финансовом положении в МСФО (IAS) 1

Статья бухгалтерского баланса согласно Приказу Минфина России № 66н

Результаты исследований и разработок

Нематериальные поисковые активы

Материальные поисковые активы

Финансовые активы (не относящиеся к ин-

Финансовые вложения (за исключением

вестициям, учтенным по методу долевого участия, торговой и прочей дебиторской задолженности, денежным средствам и их эквивалентам)

денежных эквивалентов)

Инвестиции, учтенные по методу долевого участия

Биологические активы

Налог на добавленную стоимость

Торговая и прочая дебиторская задолженность

Дебиторская задолженность

Денежные средства и их эквиваленты

Денежные средства и денежные эквиваленты

Суммарные активы, классифицированные как предназначенные для продажи

Торговая и прочая кредиторская задолженность

Кредиторская задолженность

Оценочные обязательства

Оценочные обязательства

Финансовые обязательства (не относящиеся к торговой и прочей кредиторской задолженности и оценочным обязательствам)

Заемные средства

Обязательства и активы по текущим налоговым платежам

Кредиторская задолженность

Отложенные налоговые обязательства и от-

Отложенные налоговые обязательства и

ложенные налоговые активы

отложенные налоговые активы

Обязательства в составе групп выбытия, классифицированные как предназначенные для продажи

Окончание табл. 3.4

Как видно из табл. 3.4, в российском отчете нет требуемых МСФО (IAS) 1 статей «Инвестиционная недвижимость», «Биологические активы», «Инвестиции, учтенные по методу долевого участия», «Суммарные активы, классифицированные как предназначенные для продажи», «Обязательства в составе групп выбытия, классифицированные как предназначенные для продажи», «Финансовые активы», «Финансовые обязательства», «Неконтрольная доля участия, представленная в составе капитала». Их отсутствие в российском отчете объясняется неразработанностью регламентаций по учету указанных объектов в системе отечественных бухгалтерских нормативных актов. Действительно, в данной системе нет аналогов МСФО (IAS) 40 «Инвестиционная недвижимость», МСФО (IAS) 41 «Сельское хозяйство», МСФО (1FRS) 5 «Долгосрочные активы, предназначенные для продажи, и прекращенная деятельность», МСФО (1AS) 32 «Финансовые инструменты: представление», МСФО (IAS) 39 «Финансовые инструменты: признание и оценка», МСФО (IFRS) 7 «Финансовые инструменты: раскрытие информации», МСФО (IFRS) 9 «Финансовые инструменты», МСФО (IFRS) 10 «Консолидированная финансовая отчетность», МСФО (IAS) 28 «Учет инвестиций в ассоциированные и совместные компании». В результате инвестиционная недвижимость может быть отражена в российском отчете в составе основных средств или доходных вложений в материальные ценности организаций, биологические активы - в составе запасов и час-

тично - в составе основных средств, а инвестиции, учтенные по методу долевого участия, - в составе финансовых вложений. Показатель «Неконтрольная доля участия, представленная в составе капитала» связан с формированием консолидированной отчетности. Следует признать, что согласно ст. 3 Федерального закона РФ от 27 июля 2010 г. № 208-ФЗ консолидированная финансовая отчетность организаций составляется в соответствии с МСФО. Это обеспечивает отечественным организациям возможность отражать в консолидированном отчете показатель «Неконтрольная доля участия, представленная в составе собственного капитала».

Некоторым аналогом показателя «Инвестиционная недвижимость» в российском учете считается показатель «Доходные вложения в материальные ценности». Однако, сопоставляя определения данных понятий в российских и международных стандартах, следует признать, что они не тождественны. Действительно, инвестиционная недвижимость в одноименном МСФО (IAS) 40 определяется как недвижимость (земля или здание, либо часть здания, либо и то и другое), находящаяся во владении (собственника или арендатора по договору финансовой аренды) в целях получения арендных платежей или прироста стоимости капитала, или того и другого, но: 1) не для использования в производстве или поставке товаров, оказании услуг, в административных целях и 2) не для продажи в ходе обычной хозяйственной деятельности. Определение доходных вложений в материальные ценности в российских нормативных актах не приводится. Однако в Плане счетов и Инструкции по его применению к указанным вложениям относятся вложения организации в часть имущества, здания, помещения, оборудование и другие ценности, имеющие материально-вещественную форму, предоставляемые организацией за плату во временное пользование (временное владение и пользование) в целях получения дохода. Таким образом, российский объект учета «доходные вложения в материальные ценности», в отличие от инвестиционной недвижимости, не предназначен для прироста стоимости капитала (т.е. не предполагает использование объекта для получения доходов от увеличения его стоимости в будущем). Кроме того, к доходным вложениям в материальные ценности могут быть отнесены любые группы активов: здания, помещения, оборудование и т.д. А в качестве инвестиционной недвижимости может учитываться только недвижимость: земельные участки, здания, части зданий.

Обратим внимание на то, что, как видно из табл. 3.4, в международном отчете о финансовом положении отсутствуют следующие статьи, предусмотренные в российском бухгалтерском балансе: доходные вложения в материальные ценности, результаты исследований и разработок, нематериальные поисковые активы, материальные поисковые активы, налог на добавленную стоимость, заемные средства, доходы будущих периодов. О статье «Доходные вложения в материальные ценности» уже говорилось. Здесь добавим, что согласно МСФО (IAS) 17 «Аренда» имущество, переданное в финансовую аренду (лизинг), в обязательном порядке должно учитываться на балансе лизингополучателя. Таким образом, объекта, который в российской отчетности показывается в качестве доходных вложений в материальные ценности, по МСФО (IAS) 17 не существует.

Результаты научных исследований вообще не трактуются в МСФО (1AS) 38 «Нематериальные активы» в составе активов, а признаются расходами периода. К разработкам же (независимо от их оформления) применяются единые, изложенные в МСФО (IAS) 38 критерии для признания их в составе активов. Но уж если эти критерии выполнены, то объект признается в качестве нематериального актива, и никакая промежуточная группировка вложений во внеоборотные активы (опытно-конструкторские и технологические работы) в международном стандарте не предусмотрена.

Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям в соответствии с требованиями МСФО (1AS) 12 «Налоги на прибыль» должен показываться на сальдированной основе в составе обязательств перед бюджетом.

В системе МСФО не предусмотрено отражение в отчетности доходов будущих периодов в силу принципа учета доходов и расходов в тот период, когда они имели место.

Еще одна статья - «Переоценка внеоборотных активов» российского бухгалтерского баланса - согласно МСФО (IAS) 1 не включается в обязательном порядке в состав статей отчета о финансовом положении. К ней применяются общие правила представления статей, детализирующих обязательные статьи: статья может раскрываться отдельно только в том случае, если она существенна.

В табл. 3.5 обобщены результаты сопоставления требований российских и международных стандартов к составлению отчета о финансовом положении (бухгалтерского баланса) организации.

Таблица 3.5. Соотношение требований российских и международных

стандартов к отчету о финансовом положении (бухгалтерскому балансу) организации

Признак сравнения

Единство

Различие

1. Название отчета

Нет единства в названиях вследствие недавних изменений в МСФО

Отчет о финансовом положении организации - в МСФО; бухгалтерский баланс - в российских стандартах

2. Степень регламентации формы отчета

Возможность самостоятельной разработки организациями формы отчета

Некоторые ограничения самостоятельной разработки, устанавливаемые российскими стандартами

Совпадение многих статей, раскрываемых в отчете в обязательном порядке

Различия по некоторым статьям, раскрываемым в отчете в обязательном порядке

4. Деление статей отчета на долгосрочные и краткосрочные

Возможность группировки статей отчета, характеризующего финансовое положение организации, на долгосрочные и краткосрочные

Отсутствие в МСФО жесткого требования группировки статей отчета, характеризующего финансовое положение организации, на долгосрочные и краткосрочные и наличие такового в РФ

Как видно из табл. 3.5, регламентации российских стандартов в отношении представления в отчете информации о финансовом положении организации по многим позициям близки к требованиям МСФО. Вместе с тем нельзя не отметить и существенных различий между ними. Исследование динамики изменения требований к российским формам бухгалтерской (финансовой) отчетности демонстрирует очевидную тенденцию их адаптации к регламентациям международных стандартов. Однако создание самих международных стандартов пока еще не закончено, и их разработчики продолжают вносить в них существенные изменения. Непрерывная корректировка регламентаций МСФО приводит к тому, что отечественные стандарты «не успевают» достаточно быстро адаптироваться к изменениям международных требований. Этот фактор является одной из веских причин сохранения различий в требованиях МСФО и российских нормативных актов к составу бухгалтерской (финансовой) отчетности и формированию отчета о финансовом положении организации. Ряд таких отличий порожден и особенностями российской экономики, сохраняющимися национальными

традициями и отсутствием достаточно большого числа пользователей, заинтересованных в отчетности российских организаций, составленной по МСФО. Тенденцию постепенного сближения требований российских стандартов и регламентаций МСФО при сохранении существенных различий между ними продемонстрировали и последние изменения требований к составу бухгалтерской отчетности и бухгалтерскому балансу, вводимые в соответствии с Приказом Минфина России № 66н.

 
Статьи по теме:
Лидеры и аутсайдеры Какие страны относятся к аутсайдерам
15-02-2010 13:18 Страны-аутсайдеры получили прозвище PIGS (свиньи) Появившаяся с легкой руки экономистов Goldman Sachs аббревиатура , объединяющая потенциальных экономических лидеров, стала обрастать клонами. Для потенциальных аутсайдеров - Португалии,
Комиссия по градостроительству, государственной собственности и землепользованию
1. Комиссия по землепользованию и застройке (далее - Комиссия) создается в целях подготовки Правил землепользования и застройки в соответствии с Градостроительным Земельным кодексами Российской Федерации, а также для решения следующих задач: Рассмотрение
Что такое сборные конструкции?
Унифицированные, заводского изготовления конструкции. Сборные конструкции в строительстве, конструкции, собираемые (монтируемые) из готовых элементов, не требующих дополнительной обработки (обрезки, подгонки и пр.) на месте строительства. Элементы сборны
Устойчивость и надежность банка
2.2 Анализ депозитных операций ПАО «Сбербанк России» Привлечение средств частных клиентов и обеспечение их сохранности остаются основой бизнеса ПАО «Сбербанк России» привлекает средства в срочные депозиты, вклады до востребования, включая банковские карты